1.賬簿會(huì)計(jì)造假的常見形式

會(huì)計(jì)賬簿中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊有：

(1)無據(jù)記賬，憑空記賬。

即會(huì)計(jì)賬簿中所列的業(yè)務(wù)不是根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證并逐筆登錄的，而是會(huì)計(jì)人員憑空捏造出來的，或者在合法的憑證中插入一些不合法的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

(2)涂改、銷毀、遺失、損壞會(huì)計(jì)賬簿以掩蓋其造假行為。

如用類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，從而將不法行為掩蓋于一般的過失當(dāng)中，使審查人員的線索中斷。例如某市紀(jì)檢部門在決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審查時(shí)，該企業(yè)發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，這是一個(gè)典型的想借此來掩蓋會(huì)計(jì)舞弊的案例。

(3)設(shè)置賬外賬。

即一個(gè)企業(yè)建立兩套或三套賬，一套用于內(nèi)部管理(對(duì)外不公開)，一套用于應(yīng)付外來部門的檢查，從而根據(jù)自己的需要做出對(duì)外公布的一套賬。

(4)登賬、掛賬、改賬、結(jié)賬作假。

登賬作假是指在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，或者故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位，而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來賬上，等待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到“緩沖”、不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。

改賬作假是指對(duì)賬簿記錄中發(fā)生的錯(cuò)誤不按照規(guī)定的改錯(cuò)方法，而是用非規(guī)范的改錯(cuò)方法進(jìn)行改錯(cuò)，或者利用紅字“改錯(cuò)”隨意對(duì)賬戶中的記錄進(jìn)行加減處理，如利用紅字改變庫存數(shù)、沖銷材料成本差異數(shù)、無據(jù)減少銷售數(shù)額等，以達(dá)到其違法亂紀(jì)之目的。

結(jié)賬作假是指在結(jié)賬及編制報(bào)表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或者為了人為地把賬做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到其掩飾或舞弊的目的。

(5)利用計(jì)算機(jī)舞弊。

隨著計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的普及，計(jì)算機(jī)舞弊正被日益關(guān)注。其主要的作案手法是在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算的單位，利用計(jì)算機(jī)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在系統(tǒng)程序中設(shè)置陷阱，篡改程序，或者篡改輸入、篡改文件和非法操作等。如某企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用自己的計(jì)算機(jī)知識(shí)，在單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中加入了一段小程序，使得計(jì)算機(jī)核算出貌似真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，而別人基于對(duì)計(jì)算機(jī)的信賴，對(duì)這種舞弊也不易發(fā)覺。

2.揭露賬簿會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧

對(duì)會(huì)計(jì)賬簿分析檢查的具體方法有多種形式，這里先總的介紹一些，對(duì)于各種具體業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)用哪些方法，將在以后的各章節(jié)分項(xiàng)說明。

(1)復(fù)核法。

復(fù)核法，即對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄及合計(jì)進(jìn)行重復(fù)的驗(yàn)算，以證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中計(jì)算的準(zhǔn)確性。

(2)審閱法。

審閱法，即以國(guó)家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為依據(jù)，通過審查性過目，檢查分析有關(guān)賬簿資料的真實(shí)性、合法性和完整性，視其有無差錯(cuò)、疑點(diǎn)和弊端。運(yùn)用審閱法對(duì)賬簿的分析主要是審閱賬簿記錄的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)核算的基本要求，記賬內(nèi)容是否合規(guī)，其記賬金額是否與記賬憑證相符，內(nèi)容記載是否齊全，賬頁是否連號(hào)，記賬是否符合會(huì)計(jì)制度和記賬規(guī)則，有無違反會(huì)計(jì)法的現(xiàn)象，有無涂改或其他異常跡象;對(duì)明細(xì)分類賬的記賬內(nèi)容要認(rèn)真審閱各科目所列內(nèi)容有無違反國(guó)家有關(guān)法令、規(guī)定，違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，亂列名目擅自支用等現(xiàn)象。

(3)核對(duì)法。

核對(duì)法，是指對(duì)賬簿記錄(包括相關(guān)資料)兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行互相對(duì)照，旨在查明賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表是否相符，以便證實(shí)賬簿記錄是否正確，有無錯(cuò)賬、漏賬、重賬，有無營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)行為。通常運(yùn)用核對(duì)法分析檢查的內(nèi)容有：

①核對(duì)憑證與賬簿記錄、賬簿與賬簿記錄(總賬與明細(xì)賬)、賬與報(bào)表記錄、賬與卡、賬與實(shí)之間的數(shù)額是否相符。

②核對(duì)總分類賬借方余額賬戶的合計(jì)數(shù)同貸方余額賬戶的合計(jì)數(shù)是否相符。

③核對(duì)賬外賬單，如銀行對(duì)賬單、客戶往來清單等，同本單位有關(guān)賬目的數(shù)據(jù)是否相符。

④核對(duì)原定的預(yù)算、指標(biāo)、定額、承包基數(shù)等同實(shí)際用以考核的預(yù)算、指標(biāo)、定額和承包基數(shù)是否相符。

⑤核對(duì)生產(chǎn)記錄、發(fā)貨托運(yùn)記錄、原材料消耗記錄、產(chǎn)成品入庫記錄、廢次品記錄、考勤記錄等同相應(yīng)的賬簿記錄所反映的內(nèi)容、數(shù)額是否相符。

⑥核對(duì)銷售合同、外加工合同、聯(lián)營(yíng)合同等所記載的內(nèi)容與金額，同有關(guān)賬簿記錄所反映的內(nèi)容、金額是否相符。

(4)核實(shí)法。

核實(shí)法是核對(duì)法的特例，指將賬簿資料與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照，用以驗(yàn)證賬實(shí)之間是否相符，并取得書面證據(jù)的一種方法。核實(shí)法主要用以核對(duì)賬戶記錄，并結(jié)合盤點(diǎn)方法所獲取的實(shí)物證據(jù)，進(jìn)行賬簿資料與現(xiàn)實(shí)物資之間的對(duì)照。核實(shí)的重點(diǎn)是盤存類賬戶，如現(xiàn)金、原材料、燃料、產(chǎn)成品等。此外，還有盤存類賬戶中銀行存款、其他貨幣資金及其結(jié)算類賬戶中的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款項(xiàng)等，也可以用此法核對(duì)分析。

(5)調(diào)節(jié)法。

調(diào)節(jié)法，是指為了審查賬簿中某些業(yè)務(wù)，而事先對(duì)其中某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以使其相關(guān)可比的一種審查方法。

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