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賬簿會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式有哪些及如何識(shí)別

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2025-07-09 · 88人看過(guò)

1.賬簿會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)形式

會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊有:

(1)無(wú)據(jù)記賬,憑空記賬。

即會(huì)計(jì)賬簿中所列的業(yè)務(wù)不是根據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證并逐筆登錄的,而是會(huì)計(jì)人員憑空捏造出來(lái)的,或者在合法的憑證中插入一些不合法的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

(2)涂改、銷(xiāo)毀、遺失、損壞會(huì)計(jì)賬簿以掩蓋其造假行為。

如用類(lèi)似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿,有的則制造事故,造成賬簿不慎被毀的假相,從而將不法行為掩蓋于一般的過(guò)失當(dāng)中,使審查人員的線索中斷。例如某市紀(jì)檢部門(mén)在決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審查時(shí),該企業(yè)發(fā)生了火災(zāi),燒毀了部分財(cái)務(wù)資料,事后經(jīng)查發(fā)現(xiàn),這是一個(gè)典型的想借此來(lái)掩蓋會(huì)計(jì)舞弊的案例。

(3)設(shè)置賬外賬。

即一個(gè)企業(yè)建立兩套或三套賬,一套用于內(nèi)部管理(對(duì)外不公開(kāi)),一套用于應(yīng)付外來(lái)部門(mén)的檢查,從而根據(jù)自己的需要做出對(duì)外公布的一套賬。

(4)登賬、掛賬、改賬、結(jié)賬作假。

登賬作假是指在登記賬簿的過(guò)程中,不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬,而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容,或者故意使用錯(cuò)誤的賬戶(hù),使借貸方科目弄錯(cuò),混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。

掛賬作假就是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位,而是掛在賬上,或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)賬上,等待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中,以達(dá)到“緩沖”、不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。

改賬作假是指對(duì)賬簿記錄中發(fā)生的錯(cuò)誤不按照規(guī)定的改錯(cuò)方法,而是用非規(guī)范的改錯(cuò)方法進(jìn)行改錯(cuò),或者利用紅字“改錯(cuò)”隨意對(duì)賬戶(hù)中的記錄進(jìn)行加減處理,如利用紅字改變庫(kù)存數(shù)、沖銷(xiāo)材料成本差異數(shù)、無(wú)據(jù)減少銷(xiāo)售數(shù)額等,以達(dá)到其違法亂紀(jì)之目的。

結(jié)賬作假是指在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中,通過(guò)提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù),虛列賬面金額,或者為了人為地把賬做平,而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù),以達(dá)到其掩飾或舞弊的目的。

(5)利用計(jì)算機(jī)舞弊。

隨著計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的普及,計(jì)算機(jī)舞弊正被日益關(guān)注。其主要的作案手法是在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算的單位,利用計(jì)算機(jī)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在系統(tǒng)程序中設(shè)置陷阱,篡改程序,或者篡改輸入、篡改文件和非法操作等。如某企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用自己的計(jì)算機(jī)知識(shí),在單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中加入了一段小程序,使得計(jì)算機(jī)核算出貌似真實(shí)的會(huì)計(jì)資料,而別人基于對(duì)計(jì)算機(jī)的信賴(lài),對(duì)這種舞弊也不易發(fā)覺(jué)。

2.揭露賬簿會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧

對(duì)會(huì)計(jì)賬簿分析檢查的具體方法有多種形式,這里先總的介紹一些,對(duì)于各種具體業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)用哪些方法,將在以后的各章節(jié)分項(xiàng)說(shuō)明。

(1)復(fù)核法。

復(fù)核法,即對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄及合計(jì)進(jìn)行重復(fù)的驗(yàn)算,以證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中計(jì)算的準(zhǔn)確性。

(2)審閱法。

審閱法,即以國(guó)家的方針、政策、法令、制度、規(guī)定作為依據(jù),通過(guò)審查性過(guò)目,檢查分析有關(guān)賬簿資料的真實(shí)性、合法性和完整性,視其有無(wú)差錯(cuò)、疑點(diǎn)和弊端。運(yùn)用審閱法對(duì)賬簿的分析主要是審閱賬簿記錄的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)核算的基本要求,記賬內(nèi)容是否合規(guī),其記賬金額是否與記賬憑證相符,內(nèi)容記載是否齊全,賬頁(yè)是否連號(hào),記賬是否符合會(huì)計(jì)制度和記賬規(guī)則,有無(wú)違反會(huì)計(jì)法的現(xiàn)象,有無(wú)涂改或其他異常跡象;對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬的記賬內(nèi)容要認(rèn)真審閱各科目所列內(nèi)容有無(wú)違反國(guó)家有關(guān)法令、規(guī)定,違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,亂列名目擅自支用等現(xiàn)象。

(3)核對(duì)法。

核對(duì)法,是指對(duì)賬簿記錄(包括相關(guān)資料)兩處或兩處以上的同一數(shù)值或有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行互相對(duì)照,旨在查明賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表是否相符,以便證實(shí)賬簿記錄是否正確,有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬、重賬,有無(wú)營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)行為。通常運(yùn)用核對(duì)法分析檢查的內(nèi)容有:

①核對(duì)憑證與賬簿記錄、賬簿與賬簿記錄(總賬與明細(xì)賬)、賬與報(bào)表記錄、賬與卡、賬與實(shí)之間的數(shù)額是否相符。

②核對(duì)總分類(lèi)賬借方余額賬戶(hù)的合計(jì)數(shù)同貸方余額賬戶(hù)的合計(jì)數(shù)是否相符。

③核對(duì)賬外賬單,如銀行對(duì)賬單、客戶(hù)往來(lái)清單等,同本單位有關(guān)賬目的數(shù)據(jù)是否相符。

④核對(duì)原定的預(yù)算、指標(biāo)、定額、承包基數(shù)等同實(shí)際用以考核的預(yù)算、指標(biāo)、定額和承包基數(shù)是否相符。

⑤核對(duì)生產(chǎn)記錄、發(fā)貨托運(yùn)記錄、原材料消耗記錄、產(chǎn)成品入庫(kù)記錄、廢次品記錄、考勤記錄等同相應(yīng)的賬簿記錄所反映的內(nèi)容、數(shù)額是否相符。

⑥核對(duì)銷(xiāo)售合同、外加工合同、聯(lián)營(yíng)合同等所記載的內(nèi)容與金額,同有關(guān)賬簿記錄所反映的內(nèi)容、金額是否相符。

(4)核實(shí)法。

核實(shí)法是核對(duì)法的特例,指將賬簿資料與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照,用以驗(yàn)證賬實(shí)之間是否相符,并取得書(shū)面證據(jù)的一種方法。核實(shí)法主要用以核對(duì)賬戶(hù)記錄,并結(jié)合盤(pán)點(diǎn)方法所獲取的實(shí)物證據(jù),進(jìn)行賬簿資料與現(xiàn)實(shí)物資之間的對(duì)照。核實(shí)的重點(diǎn)是盤(pán)存類(lèi)賬戶(hù),如現(xiàn)金、原材料、燃料、產(chǎn)成品等。此外,還有盤(pán)存類(lèi)賬戶(hù)中銀行存款、其他貨幣資金及其結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)中的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款項(xiàng)等,也可以用此法核對(duì)分析。

(5)調(diào)節(jié)法。

調(diào)節(jié)法,是指為了審查賬簿中某些業(yè)務(wù),而事先對(duì)其中某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié),以使其相關(guān)可比的一種審查方法。

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