庫存商品的主要賬務處理:
(1)企業生產的產成品一般應按實際成本核算,產成品的入庫和出庫,平時只記數量不記金額,期(月)末計算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品,按其實際成本,借記“庫存商品”等科目,貸記“生產成本”等科目。
產成品種類較多的,也可按計劃成本進行日常核算,其實際成本與計劃成本的差異,可以單獨設置“產品成本差異”科目,比照“材料成本差異”科目核算。
采用實際成本進行產成品日常核算的,發出產成品的實際成本,可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。
對外銷售產成品(包括采用分期收款方式銷售產成品),結轉銷售成本時,借記“主營業務成本”科目,貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本核算的,發出產成品還應結轉產品成本差異,將發出產成品的計劃成本調整為實際成本。
「例」某企業采用實際成本核算產成品。2007年2月28日,該企業生產的A產成品已驗收入庫,實際成本為100000元,賬務處理為:
借:庫存商品——A100000
貸:生產成本——A100000
如果該企業采用計劃成本核算產成品,計劃成本為105000元,則賬務處理為:
借:庫存商品——A105000
貸:生產成本100000
產品成本差異5000
3月5日,該企業將A產品對外銷售,收到銷貨款234000元(含增值稅),增值稅稅率為17%.做賬務處理為:
收到款項時:
借:銀行存款234000
貸:主營業務收入200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000
結轉銷售成本時:(實際成本法)
借:主營業務成本100000
貸:庫存商品100000
在計劃成本法下,發出產成品還應結轉產品成本差異,將發出產成品的計劃成本調整為實際成本,賬務處理為:
借:主營業務成本100000
產品成本差異5000
貸:庫存商品105000
(2)購入商品采用進價核算的,在商品到達驗收入庫后,按商品進價,借記“庫存商品”科目,貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品,按商品進價,借記“庫存商品”科目,貸記“委托加工物資”科目。
購入商品采用售價核算的,在商品到達驗收入庫后,按商品售價,借記“庫存商品”科目,按商品進價,貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目,按商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品,按商品售價,借記“庫存商品”科目,按委托加工商品的賬面余額,貸記“委托加工物資”科目,按商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。
對外銷售商品(包括采用分期收款方式銷售商品),結轉銷售成本時,借記“主營業務成本”科目,貸記“庫存商品”科目。采用進價進行商品日常核算的,發出商品的實際成本,可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的,還應結轉應分攤的商品進銷差價。
「例」某商業企業購入商品采用進價核算。2007年4月7日,購入一批商品,進價為500000元(不含增值稅),適用增值稅稅率為17%.做賬務處理為:
借:在途物資500000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85000
貸:銀行存款585000
商品驗收入庫時:
借:庫存商品500000
貸:在途物資500000
4月25日,將該批商品對外銷售,銷售價格為800000元,增值稅稅率為17%.做賬務處理:
收到銷售款時:
借:銀行存款936000
貸:主營業務收入800000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136000
結轉銷售成本時:
借:主營業務成本500000
貸:庫存商品500000
「例」某商業企業購入商品采用進價核算。該企業委托外單位加工一批商品,商品已加工完畢,商品進價為30000元。該商業企業收回商品時應做賬務處理為:
借:庫存商品30000
貸:委托加工物資30000
「例」某商業的購入商品采用售價核算。2007年4月16日,購進一批商品,價值為600000元,適用增值稅稅率為17%.該批商品銷售價格為800000元。商品已驗收入庫,該商業企業應做如下賬務處理:
借:庫存商品800000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)102000
貸:銀行存款702000
商品進銷差價200000
4月20日,將這批商品銷售,獲得貨款800000元(不含增值稅),增值稅稅率為17%,應做賬務處理為:
取得貨款時:
借:銀行存款936000
貸:主營業務收入800000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136000
結轉銷售成本:
借:主營業務成本600000
商品進銷差價200000
貸:庫存商品800000
「例」某商業的購入商品采用售價核算。該企業委托外單位加工一批商品,商品已加工完畢。該商品售價為70000元,賬面余額為50000.該商業企業收回該商品時應做的賬務處理為:
借:庫存商品70000
貸:委托加工物資50000
商品進銷差價20000
(3)“庫存商品”科目期末借方余額,反映企業庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。
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