逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。

我國(guó)刑法規(guī)定：第二百零一條納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

一、立案標(biāo)準(zhǔn)

1、納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;

2、納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;

3、扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的。

二、犯罪構(gòu)成

1、犯罪主體要件

本罪的犯罪主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人。既可以是自然人，也可以是單位。

2、犯罪主觀方面

本罪的主觀要件是故意和過(guò)失。

進(jìn)行虛假納稅申報(bào)行為是在故意的心理狀態(tài)下進(jìn)行的。不進(jìn)行納稅申報(bào)一般也是故意的行為，有時(shí)也存在過(guò)失的可能，對(duì)于確因疏忽而沒(méi)有納稅申報(bào)，屬于漏稅，依法補(bǔ)繳即可，其行為不構(gòu)成犯罪。因此，逃稅罪的的主觀要件一般是故意。

3、犯罪客體要件

逃稅罪的客體是指逃稅行為侵犯了我國(guó)的稅收征收管理秩序。

4、犯罪客觀方面

本罪的客觀方面表現(xiàn)為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額百分之十以上；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。

三、偷稅罪的重大修改的背景及解讀

《刑法》第201條將“偷稅罪”改為“逃稅罪”的最大亮點(diǎn)就是設(shè)立了不予追究刑事責(zé)任的情形，目的在于鼓勵(lì)涉嫌逃稅的納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金，接受行政處罰，給予納稅人改過(guò)自新的機(jī)會(huì)，體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。同時(shí)由于刑法的修訂，使得逃稅罪犯罪構(gòu)成要件也發(fā)生了較大變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后，將決定是否將納稅人或扣繳義務(wù)人移交司法機(jī)關(guān)提起刑事追訴。

此次修改對(duì)于打擊逃稅犯罪，維護(hù)稅收征管秩序，保證國(guó)家稅收收入，促使納稅義務(wù)人依法積極履行納稅義務(wù)，將產(chǎn)生重要深遠(yuǎn)的影響。現(xiàn)在就修正案（七）相關(guān)條文的立法背景、條文的主要內(nèi)容作進(jìn)一步介紹。

四、偷稅罪修改內(nèi)容的新舊對(duì)比

吸收借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，考慮到打擊逃稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國(guó)家稅收收入，同時(shí)有利于促使納稅義務(wù)人依法積極履行納稅義務(wù)，修正案（七）對(duì)偷稅罪作了如下修改：

1.修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”，不再使用“偷稅”一詞，而代之以“逃避繳納稅款”。

2.對(duì)逃稅的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述。“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，以適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況。

修正案把逃稅行為主要概括為兩類(lèi)：

第一類(lèi)是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)”，對(duì)這一類(lèi)行為比較好理解，與刑法條文修改前的偷稅具體手段無(wú)大的區(qū)別，常見(jiàn)的如：設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證；對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行涂改等；未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過(guò)期的賬簿、記賬憑證銷(xiāo)毀處理等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

第二類(lèi)行為是“不申報(bào)”，是指不向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的行為。這也是納稅人逃避納稅義務(wù)的一種常用手法，情況要比前一類(lèi)復(fù)雜一些。主要表現(xiàn)為已經(jīng)領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法人實(shí)體不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記，或者已經(jīng)辦理納稅登記的法人實(shí)體有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的行為等。

3.修正案對(duì)逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上構(gòu)成犯罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，以及逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之三十以上，構(gòu)成數(shù)額巨大的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)再作規(guī)定。這主要是考慮到在經(jīng)濟(jì)生活中，逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的逃稅數(shù)額在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害程度也不同，法律對(duì)數(shù)額不作具體規(guī)定，交由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作司法解釋并適時(shí)調(diào)整更為合適。

4.對(duì)逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的特別條款。根據(jù)修正案的規(guī)定，對(duì)逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿(mǎn)足以下三個(gè)先決條件可不予追究刑事責(zé)任：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款；二是繳納滯納金。三是已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。

這里有必要對(duì)第三個(gè)條件內(nèi)容的含義作一些特別的解釋。修正案規(guī)定，對(duì)逃稅罪的初犯在補(bǔ)繳稅款和滯納金后，還應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予“行政處罰”，才不追究刑事責(zé)任。

5.對(duì)達(dá)到逃稅罪的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)不免除刑事責(zé)任的情形也作了規(guī)定。第四款中“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受到過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰的除外”，體現(xiàn)了對(duì)有逃稅行為屢教不改的人從嚴(yán)處理的立法思想。但是應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所說(shuō)的“被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，并不是指逃稅受過(guò)兩次行政處罰的，到第三次逃稅該受到行政處罰時(shí)，就應(yīng)當(dāng)定罪，無(wú)須再達(dá)到構(gòu)成逃稅罪數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)的要求。這種理解是不正確的。本條第四款不追究刑事責(zé)任的特別條款是針對(duì)達(dá)到第一款規(guī)定的逃稅數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)的逃稅人而言的。因此，因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的，還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)，才能追究刑事責(zé)任。