首先，在對(duì)稅收違法行為的罰款處理上，《稅收征收管理法》第六十條至七十三條對(duì)稅收違法行為的罰款作出了明確的規(guī)定。但對(duì)到期不繳納罰款的行為卻沒(méi)有明確的加處罰款規(guī)定。《行政處罰法》第五十一條第(一)款規(guī)定，當(dāng)事人“到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。”但由于新、舊《稅收征收管理法》均沒(méi)有作出類似規(guī)定，有人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)執(zhí)行。所以，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)很少有人適用該規(guī)定對(duì)稅收違法當(dāng)事人到期不繳納罰款的行為依法加處罰款。

《行政處罰法》是由全國(guó)人民代表大會(huì)制定的，是我國(guó)一切行政機(jī)關(guān)從事行政活動(dòng)的基本法。審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的處罰決定是行政處罰決定，在《稅收征管法》及有關(guān)法律沒(méi)有特別規(guī)定的情況下，執(zhí)行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)遵循《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定。在作出罰款的行政處罰決定后，當(dāng)事人到期不繳罰款的，執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法加處罰款，這是法定職責(zé)，如若放棄，則構(gòu)成行政不作為。

造成這一問(wèn)題的部分原因在于一些執(zhí)法人員混淆了加處罰款與滯納金的區(qū)別。稅務(wù)人員認(rèn)為繳納了滯納金就不應(yīng)加處罰款，審計(jì)人員往往忽略了滯納金，而以罰款代替。《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”加收滯納金和罰款是兩個(gè)不同的具體行政行為，對(duì)逾期申報(bào)行為既加收滯納金又處予罰款，沒(méi)有違反《行政處罰法》中一事不二罰的原則。

滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人占用國(guó)家稅款而應(yīng)繳納的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。有人認(rèn)為滯納金是屬于罰款的一種，這缺乏法律依據(jù)。按照《稅收征收管理法》第三十二條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》規(guī)定，滯納金明顯屬于征稅行為。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》第七條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為包括：征收稅款、加收滯納金;扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。罰款是行政主體強(qiáng)迫違法行為人繳納一定數(shù)額的錢款從而依法剝奪違法行為人某些財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種處罰，屬于行政處罰行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收納稅人滯納金和對(duì)納稅人罰款，是兩個(gè)不同的具體稅務(wù)行政行為。而《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：對(duì)當(dāng)事人同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這就是一事不二罰的具體體現(xiàn)。由于加收滯納金不是罰款，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期申報(bào)行為加收滯納金并罰款，沒(méi)有違反《行政處罰法》所確定的一事不二罰的原則。