第一種情況：未來(lái)應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。

這種情況下，債權(quán)人應(yīng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，按將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。

同理，如果債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理。

例1.甲企業(yè)2000年12月31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為327000元，其中，27000元為累計(jì)未付的利息，票面利率9%，由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2000年12月31日前支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)協(xié)商，于2000年末進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至250000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日延至2002年12月31日，利息按年支付。甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元的壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)上述資料，甲，乙企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

(1)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

未來(lái)應(yīng)收金額=250000×(1+5%×2)=275000(元)

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=327000-40000=287000(元)

未來(lái)應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，;

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組275000

壞賬準(zhǔn)備40000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失12000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)327000

2001年12月31日收到利息，

借：銀行存款12500

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(250000×5%)12500

2002年12月31日收到本金和最后一年利息，

借：銀行存款262500

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組262500

(2)乙企業(yè)的賬務(wù)處理

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=327000-[250000×(1+5%×2)]=52000(元)

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)327000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組275000

資本公積——其他資本公積52000

2001年12月31日支付利息，

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組12500

貸：銀行存款12500

2002年12月31日償還本金和最后一年利息，

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組262500

貸：銀行存款262500

第二種情況：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值<未來(lái)應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面金額。;

這種情況下，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。

例2.假設(shè)例1中甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至280000元，其他條件不變。

(1)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

未來(lái)應(yīng)收金額=280000×(1+5%×2)=308000(元)

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=327000-40000=287000(元)

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值<未來(lái)應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面余額;

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組308000

壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)327000

管理費(fèi)用21000

借：管理費(fèi)用21000

貸：壞賬準(zhǔn)備21000

或：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組308000

壞賬準(zhǔn)備19000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)327000

2001年12月31日收到利息，

借：銀行存款14000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(280000×5%)14000

2002年12月31日收到本金和最后一年利息，

借：銀行存款294000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組294000

(2)乙企業(yè)的賬務(wù)處理

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=327000-[280000×(1+5%×2)]=19000(元)，

借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)327000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組308000

資本公積——其他資本公積19000

2001年12月31日支付利息，

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組14000

貸：銀行存款14000

2002年12月31日償還本金和最后一年利息，

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組294000

貸：銀行存款294000

第三種情況：未來(lái)應(yīng)收金額>應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，并且，未來(lái)應(yīng)收金額>應(yīng)收賬款賬面余額。

這種情況下，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如為帶息應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)與一般帶息應(yīng)收債權(quán)同樣處理，按期計(jì)提利息。

例3.假設(shè)例1中，甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至300000元，其他條件不變。

(1)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

未來(lái)應(yīng)收金額=300000×(1+5%×2)=330000(元)，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=327000-40000=287000(元)，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值<未來(lái)應(yīng)收金額，并且，應(yīng)收賬款賬面余額<未來(lái)應(yīng)收金額。;

2001年12月31日收到利息，

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(300000×5%)15000

2002年12月31日收到本金和最后一年利息，

借：銀行存款315000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(327000-15000)312000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

(2)乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

2001年12月31日支付利息，

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組15000

貸：銀行存款15000

2002年12月31日償還本金和最后一年利息，

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組312000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款315000