一、稅收代位權(quán)的期限是什么?
《合同法》沒(méi)有對(duì)行使稅收代位權(quán)的期限作明確的規(guī)定,只規(guī)定:“因債務(wù)人怠于行使其到期債務(wù),對(duì)債權(quán)人造成損害的”,債權(quán)人即可以向人民法院請(qǐng)求行使代位權(quán)。有人認(rèn)為,在債權(quán)債務(wù)期限屆滿之前,即使債務(wù)人有怠于行使到期債權(quán)的行為,債權(quán)人亦不能行使代位權(quán)。
二、稅收代位權(quán)行使的限制
稅收代位權(quán)的行使不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人,還關(guān)系到納稅人與其債權(quán)人的關(guān)系,還涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的債權(quán)人之間的關(guān)系,甚至?xí)绊懙缴鐣?huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此,稅收代位權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)遵循公平合理、誠(chéng)實(shí)信用的原則,并嚴(yán)格依照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行,而不能濫用權(quán)利。
鑒于此,稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位訴訟請(qǐng)求應(yīng)當(dāng)受到以下限制。
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的范圍應(yīng)以達(dá)到保全稅款的程度為限。根據(jù)傳統(tǒng)民法債法理論,如果應(yīng)代位行使的債權(quán)人權(quán)利的財(cái)產(chǎn)價(jià)值,超過(guò)債權(quán)保全的程度時(shí),就應(yīng)該在必要的限度內(nèi),分割債務(wù)人權(quán)利來(lái)行使。但對(duì)于不能分割的,可以行使全部的權(quán)利。這表明稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使代位權(quán)時(shí),行使的范圍不得超過(guò)保全稅款的程度。如果超過(guò)保全稅款的程度,應(yīng)當(dāng)分割行使納稅人的權(quán)利。只有在不能分割行使時(shí),才能行使全部權(quán)利,并應(yīng)將超出部分價(jià)值歸還于納稅人。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)代位請(qǐng)求的標(biāo)的額以納稅人對(duì)其債務(wù)人所享有的債權(quán)數(shù)額為限。根據(jù)《解釋》第2l條規(guī)定:“在代位權(quán)訴訟中,債權(quán)人行使代位權(quán)的請(qǐng)求數(shù)額超過(guò)債務(wù)人所負(fù)債務(wù)額,或者超過(guò)次債務(wù)人對(duì)債務(wù)人所負(fù)債務(wù)額的,對(duì)超過(guò)部分不予支持。”這表明稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使代位權(quán)時(shí),請(qǐng)求的范圍不得超過(guò)納稅人對(duì)其債務(wù)人所享有的債權(quán)數(shù)額。
稅收代位權(quán),是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)力。
稅收代位權(quán)自從1919年《德國(guó)租稅通則》頒布以來(lái),關(guān)于稅收是公法之債的觀點(diǎn)已為西方各國(guó)稅法學(xué)者所接受。將稅收界定為公法之債有助于擴(kuò)展稅法的研究空間,有利于國(guó)家稅收法制的健全。稅收代位權(quán)制度即是一例。在民法債法上,基于債的相對(duì)性原則,債的法律效力一般僅及于債的法律關(guān)系的當(dāng)事人。但由于債的擔(dān)保、債的責(zé)任制度對(duì)債的保障作用有其局限性,民法債法便突破了債的相對(duì)性原則,擴(kuò)展了債的效力,設(shè)立了債的代位權(quán)制度,使債在一定條件下可以約束債的當(dāng)事人以外的民事主體,使債的效力能夠最終得到實(shí)現(xiàn)。民法債法上關(guān)于代位權(quán)制度的設(shè)立是從《法國(guó)民法典》開(kāi)始的,該法典第1166條規(guī)定:“債權(quán)人得行使其債務(wù)人的一切權(quán)利和訴權(quán),惟權(quán)利和訴權(quán)專屬于債務(wù)人個(gè)人者,不在此限。”
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