一、企業倒閉清算中的所得稅處理

根據《企業破產法》的相關規定，破產清算是出現在企業法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。

根據國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發〔2009〕88號)第三十七條的規定：企業符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據下列相關證據認定損失，其中第二種情況就是有關被投資方破產公告、破產清償文件。這就是說，在企業出現破產清算的情況下，企業的投資者無需等到破產企業進行完企業層面的所得稅清算業務后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業破產清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業投資者只需要根據國稅發〔2009〕88號的規定，向稅務集團提供被投資產的破產公告即可向稅務機關進行該項投資資產損失的報批手續，確認資產損失在當年企業所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

二、破產企業欠稅債權申報和清償

1、稅收債權的申報。我們前面已經分析過，在新《企業破產法》下，破產企業欠稅而形成的稅收債權，稅務機關也需要在破產債權申報期內向法院進行申報。

2、稅收債權的清償順序。根據《稅收征收管理法》 第四十五條稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。同時，根據 《企業破產法》第一百一十三條規定：破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依照下列順序清償：1.破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金;2.破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款;3.普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業破產中是作為第二清償順序優先受償的。

3、滯納金和罰款的申報和清償問題。根據最高人民法院《關于審理企業破產案件若干問題的規定》第六十一條的規定：行政、司法機關對破產企業的罰款、罰金以及其他有關費用和人民法院受理破產案件后債務人未支付應付款項的滯納金不屬于破產債權。同時，根據《國家稅務總局關于稅收優先權包括滯納金問題的批復》(國稅函〔2008〕1084號)的規定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規定的稅收優先權執行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產債權申報的滯納金只應計算到法院受理破產案件前，破產案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產案件前，破產企業欠稅以及由此產生的滯納金應一并作為破產債權申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優先權。而稅務機關對于破產企業作出的罰款在我國破產法中是作為除斥債權，而排除在破產債權之外的。

4、破產對稅收保全措施的限制。根據《企業破產法》第十九條規定：人民法院受理破產申請后，有關債務人財產的保全措施應當解除，執行程序應當中止。因此，一旦進入破產程序，稅務機關對于尚未解除稅收保全及強制執行措施的稅收債權而言優先性將喪失。