稅務(wù)機(jī)關(guān)審理部門(mén)根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定,將該企業(yè)行為定性為偷稅,對(duì)該企業(yè)追繳少繳的稅款、滯納金,并處少繳的稅款3倍的罰款。并向企業(yè)下達(dá)了《處理決定書(shū)》和《處罰決定書(shū)》。《處罰決定書(shū)》要求該企業(yè)自決定書(shū)送達(dá)之日起15日內(nèi)到辦稅服務(wù)廳繳納入庫(kù)。到期不交納罰款,將依照《行政處罰法》第五十一條第一項(xiàng)規(guī)定,每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)告知納稅人的違法行為屬于《刑法》規(guī)定的納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款的行為,數(shù)額較大且情節(jié)比較嚴(yán)重,應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)還告知,該條款同時(shí)規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。所以,企業(yè)應(yīng)及時(shí)繳納稅款、滯納金、罰款,避免追究刑事責(zé)任。這樣,企業(yè)的法定代表人就不會(huì)被采取強(qiáng)制措施,企業(yè)也不會(huì)因此受到重大的損失。
該企業(yè)接到《處理決定書(shū)》和《處罰決定書(shū)》后,進(jìn)行了詳細(xì)分析,認(rèn)可了違法事實(shí),及時(shí)補(bǔ)繳了稅款、滯納金。但對(duì)于3倍的罰款,感到處罰過(guò)重,同時(shí)認(rèn)為某些行為沒(méi)有主觀(guān)故意,不是欺騙、隱瞞手段,不能適用處罰。根據(jù)《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定,當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議,也可以依法向人民法院起訴。以及《行政訴訟法》第三十九條規(guī)定,公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的,應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出。企業(yè)決定在法定訴訟期內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。
但就是否應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求及時(shí)繳納罰款的問(wèn)題,企業(yè)財(cái)務(wù)人員有點(diǎn)拿不準(zhǔn)。他們咨詢(xún)了稅務(wù)律師。
稅務(wù)律師針對(duì)企業(yè)案情詳細(xì)分析后告訴他,為避免加處罰款和刑事責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn),在提起訴訟的同時(shí)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求及時(shí)繳納罰款。
《行政處罰法》第四十五條規(guī)定,當(dāng)事人對(duì)行政處罰決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的,行政處罰不停止執(zhí)行,法律另有規(guī)定的除外。《行政訴訟法》第四十四條規(guī)定,訴訟期間,不停止具體行政行為的執(zhí)行。
行政機(jī)關(guān)作出的處罰決定是代表國(guó)家行使行政管理職權(quán),具有強(qiáng)制力和執(zhí)行力。在人民法院尚未經(jīng)審理認(rèn)定它違法之前,它具有法律效力,不能因被處罰人的復(fù)議或起訴而使其失去法律效力,它只能由國(guó)家審判機(jī)關(guān)來(lái)確定撤銷(xiāo)或改變,而不能因被處罰人的起訴權(quán)利來(lái)確定或改變。履行罰款決定,是被處罰人的義務(wù),不履行義務(wù)產(chǎn)生的后果應(yīng)當(dāng)由其承擔(dān)。即使《稅收征管法》規(guī)定了訴訟期間不適用強(qiáng)制執(zhí)行,但如果訴訟結(jié)束,維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定,納稅人就要多負(fù)擔(dān)每日3%的加處罰款,不按時(shí)交納罰款的資金成本是相當(dāng)高的。
另外,不按時(shí)繳納罰款還可能給企業(yè)帶來(lái)追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。《刑法》第二百零一條規(guī)定:“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。”該企業(yè)如果不按規(guī)定時(shí)間繳納罰款,在法律目前沒(méi)有特殊明確此類(lèi)情況可例外的前提下,就極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為沒(méi)有接受行政處罰,帶來(lái)追究刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
但是,主動(dòng)繳納罰款并不是說(shuō)納稅人就放棄了救濟(jì)權(quán)。稅務(wù)律師建議,為避免追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)先按處罰決定書(shū)接受行政處罰,繳納罰款后再就處罰決定提起行政訴訟,就能視為符合“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。”如果法院判決處罰不當(dāng)或要求變更處罰,再根據(jù)新的處罰決定歸還罰款。如果法院判決維持原處罰決定,則不歸還罰款。
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