實(shí)務(wù)案例

甲公司是從事貨物加工的盈利企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。在進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的同時(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票方面也進(jìn)行了專項(xiàng)自查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

1.通過網(wǎng)絡(luò)查詢識(shí)別，發(fā)現(xiàn)招待費(fèi)發(fā)票涉及假發(fā)票20份，住宿費(fèi)發(fā)票涉及假發(fā)票30份。

2.購進(jìn)辦公用電腦一批，只取得了普通發(fā)票。

3.委托外單位(小規(guī)模納稅人)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備維修，支付維修費(fèi)只取得普通發(fā)票。另外，未選擇具有一般納稅人資格的合作方。

4.2011年12月，通過邀請(qǐng)招標(biāo)方式選擇2012年度軟件開發(fā)服務(wù)單位，招標(biāo)標(biāo)的要求投標(biāo)單位應(yīng)稅服務(wù)年銷售額均在1000萬元以上，中標(biāo)單位為上海以外的企業(yè)，其比同等資質(zhì)條件的上海某軟件公司僅是合同價(jià)格低1%。

5.2011年1月購進(jìn)一批貨物，供貨方在銷貨當(dāng)月已開具增值稅專用發(fā)票。2011年11月，甲公司發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票在郵寄過程中丟失，致使企業(yè)未抵扣該部分增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)分析

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號(hào))的規(guī)定，在日常檢查中，發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰;有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰;情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

2.購置辦公用電腦可抵扣增值稅，但未取得增值稅專用發(fā)票，致使進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣。

3.委托外單位維修生產(chǎn)設(shè)備，未事先分析籌劃選擇增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，即使合作方為小規(guī)模納稅人，也未取得對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票。

4.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))的規(guī)定，自2012年1月1日起，上海市試點(diǎn)企業(yè)有償提供軟件開發(fā)服務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%.另外，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào))的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、第三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認(rèn)定。甲公司在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，評(píng)標(biāo)方案未考慮營業(yè)稅改征增值稅的影響，來自上海的投標(biāo)單位為試點(diǎn)企業(yè)，具備一般納稅人資格，可開具增值稅專用發(fā)票，其投標(biāo)價(jià)格僅比中標(biāo)企業(yè)高1%，而中標(biāo)企業(yè)不是試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，未改征增值稅，故選擇上海市試點(diǎn)企業(yè)為合作單位更佳。

5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第49號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))的規(guī)定，為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將自2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)(以下簡稱逾期)抵扣問題公告如下：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。為此，甲公司可根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期，憑郵政單位出具的說明，按照公告要求提供的材料和規(guī)定的程序，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣。

應(yīng)對(duì)措施

1.建立發(fā)票管理制度。規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等行為。

2.靈活的培訓(xùn)機(jī)制。因人而異，針對(duì)不同的人員開展不同內(nèi)容的發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)。

3.合理的流程設(shè)置。建立和優(yōu)化費(fèi)用報(bào)銷流程和發(fā)票審核流程，明確相關(guān)人員職責(zé)，規(guī)范發(fā)票管理，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立責(zé)任追究機(jī)制。對(duì)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員和合作單位分別采取不同的責(zé)任追究措施，督促其規(guī)范發(fā)票管理。