答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè),請問在申報繳納企業(yè)所得稅時可以享受哪些優(yōu)惠?
答:(1)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)規(guī)定,自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(3)《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2011]4號)規(guī)定,2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,自2011年1月1日至2011年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(4)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2011]117號)規(guī)定,為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
例1:A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),稅款所屬年度2010-2012年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見表一。
該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件,可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實際應繳納企業(yè)所得稅額見表一。(見表一)
例2:B企業(yè)屬于其他企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),2012年度從業(yè)人數(shù)80人,資產(chǎn)總額1000萬元,應納稅所得額28萬元。
該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件,2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元(28萬×5%),實際繳納企業(yè)所得稅56000元(28萬×25%-28萬×5%)。
三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實行核定征收,請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠?
答:《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)規(guī)定,國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。因此,核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
四、我們單位還有以前年度未彌補完的虧損,請問在計算本年度應納稅所得額時,是按彌補虧損前,還是按彌補虧損后的金額?
答:《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。因此,應納稅所得額應是彌補虧損后的金額。
五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外,還有接受勞務派遣用工,請問接受勞務派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)嗎?
答:《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定,實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。因此,接受勞務派遣用工的人數(shù)需要計算入從業(yè)人數(shù)。
六、我們單位是工業(yè)企業(yè),年末從業(yè)人數(shù)為88人,請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件?
答:不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù),《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定,從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式如下:
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
例3:C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè),從事國家非限制和禁止行業(yè),2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人,但全年月平均值95.83人,因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。(見表二)
七、我們單位屬于其他企業(yè),資產(chǎn)總額年末余額800萬元,請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件?
答:不一定符合條件。《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)規(guī)定,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。具體計算公式如下:
年平均值=(年初值+年末值)÷2
“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)《資產(chǎn)負債表》的“資產(chǎn)合計數(shù)”。
例4:D企業(yè)屬于其他企業(yè),2012年初、年末資產(chǎn)總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元,但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元,因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。(見表三)
八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務既有工業(yè),又有運輸、出租等其他業(yè)務,如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)?
答:對納稅人經(jīng)營多業(yè)的,無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,均根據(jù)主營項目確定所屬行業(yè)。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中,收入總額所占比重最大的項目。因此,納稅人的“所屬行業(yè)”應按當年度主營項目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。
九、我們單位各項指標均符合小型微利企業(yè)條件,請問如何才能享受優(yōu)惠呢?
答:符合條件的小型微利企業(yè),按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報在企業(yè)所得稅申報表的相應行次即可。
(一)年度匯算清繳申報
按以下要求依次填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年平均數(shù))”、第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè))”。
注意:年度申報表附表五第45~47行屬于必填項,不得為0或空白,填報要求見表四。(見表四)
當附表五第45~47行填報數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時,附表五第34行應根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報。填報要求見表五。(見表五)
例5:例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表六。(見表六)
例6:例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報表填報數(shù)據(jù)見表七。(見表七)
(二)預繳申報
對上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人(上年度匯繳申報表附表五第34行填列金額大于0),或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人,本年度預繳申報企業(yè)所得稅時,可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預繳時可享受的減免稅額填報在預繳申報表第12行“減:減免所得稅額”累計金額欄次即可。今年預繳申報表的填報要求見表八。(見表八)
需要提醒注意的是:納稅年度終了后,納稅人應對當年度小型微利企業(yè)的各項指標進行核實,對當年度不符合規(guī)定條件,但已按上述填報方法計算減免企業(yè)所得稅預繳的,在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
例7:例2中的B企業(yè),2012年度應納稅所得額28萬元,附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元(28萬×5%)。
2013年度各季度預繳申報表“累計金額”列次應填報數(shù)據(jù)見表九。(見表九)
例8:例2中的B企業(yè),2012年度應納稅所得額28萬元,附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元(28萬×5%)。
如果納稅人2013年第1-3季度未能按表九要求及時填報第12行,那么截止到2013年第三季度,納稅人累計實際繳納企業(yè)所得稅為3萬元(12萬×25%)。在2014年1月15日前進行第四季度預繳申報時,可以將當年度前三個季度未能及時享受的減免稅額6000元(12萬×5%)一次性補享受,2013年全年應減免稅額為1萬元(20萬×5%,或:6000+8萬×5%),全年累計實際應繳納企業(yè)所得稅4萬元(20萬×25%-20萬×5%)。2013年度各季度預繳申報表“累計金額”列次應填報數(shù)據(jù)見表十。(見表十)
例9:例2中的B企業(yè),2013年度從業(yè)人數(shù)為120人,已不符合小型微利企業(yè)條件,2013年度應納稅所得額24萬元。那么,B企業(yè)在2013年度匯算清繳申報時應繳納企業(yè)所得稅2萬元。
應納企業(yè)所得稅額:6萬元(24萬元×25%)
已預繳企業(yè)所得稅額:4萬元
(表九:2000+4000+18000+16000=4萬元;
或表十:5000+10000+15000+10000=4萬元)
應補繳企業(yè)所得稅額:2萬元(6萬元-4萬元;或:納稅調(diào)整增加額4萬元×25%+預繳時已申報減免所得稅額1萬元)
十、我們單位前幾年應該都是符合條件的小型微利企業(yè),但由于某些原因,沒有及時享受到小微優(yōu)惠政策,請問可不可以補辦手續(xù)?如果可以補辦,應該如何辦理?
答:可以補辦三年(現(xiàn)在可以補辦稅款所屬期2010~2012年度)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,辦理流程如下:
第一步:重新錄入電子報盤文件
網(wǎng)上下載電子報盤文件,錄入需補辦年度的相關數(shù)據(jù)后保存。
注意:
1.稅款所屬期2010~2011年度再減半征收標準為應納稅所得額3萬元,而2012年度調(diào)整為6萬元,因此報盤文件版本有兩個,納稅人應根據(jù)需補辦的年度確定下載相應版本的報盤文件。
2.在重新錄入電子報盤文件數(shù)據(jù)時,請務必按要求填報附表五第45行、第46行、第47行,不得填0或空白,否則到辦稅服務廳重新申報時,將無法申報成功。
第二步:辦理需補辦年度的匯算清繳重新申報
攜帶需補辦年度的電子報盤文件(用U盤裝載)、加蓋公章的紙質(zhì)年度申報表一式兩份,前往主管稅務機關辦稅服務廳辦理,稅務機關即時受理辦結(jié),并退回一份紙質(zhì)年度申報表給納稅人留存。
注意:A類主表必選,其他有申報內(nèi)容的附表一并附送,無申報內(nèi)容的附表可以不附送。
第三步:辦理以前年度多繳稅款的退庫(抵繳)
重新辦理年度匯繳申報后,可到主管稅務機關辦稅服務廳辦理以前年度多繳稅款的退庫(抵繳),遞交資料齊全的即時受理,除完稅憑證外,其他資料原件核查后即時退回。提交資料如下:
1.《退(抵)稅款申請表》一式四份;
2.完稅憑證(稅收通用繳款書、稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證、稅收電子轉(zhuǎn)賬專用完稅證)原件及復印件;
3.書面申請報告(申請人簽章);
4.稅務登記證副本原件及復印件;
5.重新申報的補辦年度匯算清繳申報表原件及復印件;
事項辦結(jié)后,主管稅務機關通知納稅人領取《退(抵)稅款申請表》其中一聯(lián)及相關原件、資料。
退稅需經(jīng)財政部門審核,對納稅人申請退稅的,經(jīng)審核確認的多繳稅款將直接退回到納稅人提供的銀行賬號。
抵繳不需經(jīng)財政部門審核,對納稅人申請抵繳的,經(jīng)審核確認的多繳稅款可用于抵減以后應繳企業(yè)所得稅稅款。(操作見第四步)
第四步:經(jīng)批準的抵繳稅額用于抵減以后應繳稅款
納稅人申請以前年度多繳稅款的抵繳文書辦結(jié)后,經(jīng)批準的抵繳稅額可用于抵減下一期預繳或匯算清繳應繳企業(yè)所得稅稅款。申報表填報要求如下:
1.預繳:將經(jīng)批準的抵繳稅額填在預繳申報表第16行“減:以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”累計金額列。
2.匯算清繳:將經(jīng)批準的抵繳稅額填在年度申報表A類主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。
企業(yè)所得稅納稅申報表、兩個版本的電子報盤文件、企業(yè)所得稅政策法規(guī),納稅人可登陸廣東省地方稅務局門戶網(wǎng)站(網(wǎng)址:(一)電子報盤文件、申報表查詢下載路徑:
廣東省地方稅務局門戶網(wǎng)站:辦稅服務—資料下載—涉稅表格—企業(yè)所得稅欄目
廣州市地方稅務局門戶網(wǎng)站:辦稅服務—下載專區(qū)—市局報表下載—申報類報表欄目
(二)企業(yè)所得稅政策法規(guī)查詢下載路徑:
廣東省地方稅務局門戶網(wǎng)站:辦稅服務—稅收法規(guī)欄目
廣州市地方稅務局門戶網(wǎng)站:辦稅服務—政策法規(guī)庫欄目
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