1.正確理解不予追究刑事責任的前提條件

首先經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，應理解為就是要全面按照稅務機關的有關稅務處理決定和處罰決定要求全面、及時地補繳稅款、滯納金和罰款。補繳稅款和滯納金必須在稅務機關規定的時限內完成，行政處罰也必須在有效期內執行，納稅人提出復議復核或訴訟的，在納稅人窮盡法律救濟手段之后仍維持該決定的，以最后的有效執行期限為準，中途超過時限造成救濟無法實現的，必須及時履行，否則即便履行了行政處罰，也不應視為該款的規定。其次稅務機關做出的行政處罰必須與催繳行為同時做出，防止執法人員不作處理，待司法機關掌握情況準備介入時再作行政處理，使其變成犯罪分子逃避刑事處罰的手段。再次，行政處罰的力度要與刑事處罰相一致，這樣才能體現罰當其罪的原則。

2.正確理解稅務機關行政處罰前置程序

稅務機關的行政處罰前置是不是必然程序呢?如果是司法機關發現后直接偵查的案件是否還需要由稅務機關做出行政處罰決定呢?我認為，行政處罰前置程序是對納稅人有利的保護程序，是逃避繳納稅款處理的一般程序原則，應適用于所有的納稅人。涉嫌偷稅罪的納稅人應由稅務機關先行行政處罰，然后根據納稅人是否接受處罰再考慮是否應追究刑事責任。如稅務機關不能先行處罰，刑法修正案逃避繳納稅款一定條件下可不予追究刑事責任的規定就無法得到落實。也就是說這時不作行政處罰，對有關納稅人是極其不利的，不能體現刑法的平等原則。如果經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任的，是否還要移送呢?按移送規定來看標準應是涉嫌構成犯罪，依法需要追究刑事責任的，不予追究刑事責任的情形就可以不必移送了。但稅務機關終究是行政機關，不是司法機關，是否追究刑事責任的認定權是司法機關。稅務機關有可能受檢查權限和水平所限或受其他因素的影響處理的不全面。稅務和公安應做好機制銜接工作，對這種情形稅務機關應向公安部門進行備案，便于部門之間的監督。

3.正確理解該款的兩個限制性條件

一是5年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰的規定，應理解為納稅人前次因逃避繳納罪被判處刑罰執行完畢后，在5年之內又犯逃避繳納稅款行為的，前次刑罰的執行既包括主刑的執行，也包括附加刑的執行，對于罰金刑的執行應以最后按照判決全部繳納完畢為止，否則不視為執行完畢。關于后逃避繳納稅款的行為時間標準應如何界定，也會產生歧義。如是以應稅行為的發生日，還是有效期內的申報日，以及還是執法機關的發現立案之日。我認為，應區分納稅主體的不同而規定不同的時間標準，對于取得納稅登記的，應以法律規定的納稅有效期為準，超過該期限時，就應視為逃避繳納稅款之日;對于沒有取得納稅登記的納稅主體，從其知道或應該知道需要繳納稅款之日后一段時間內為納稅期限，超過的就視為逃避繳納稅款日，具體時間應不低于取得納稅登記的納稅人繳

根據《中華人民共和國刑法》第八十一條的規定，被判處有期徒刑的犯罪分子，執行原判刑期二分之一以上，被判處無期徒刑的犯罪分子，實際執行十三年以上，如果認真遵守監規，接受教育改造，確有悔改表現，沒有再犯罪的危險的，可以假釋。如果有特殊情況，經最高人民法院核準，可以不受上述執行刑期的限制。對累犯以及因故意殺人、強奸、搶劫、綁架、放火、爆炸、投放危險物質或者有組織的暴力性犯罪被判處十年以上有期徒刑、無期徒刑的犯罪分子，不得假釋。對犯罪分子決定假釋時，應當考慮其假釋后對所居住社區的影響。因此，因逃稅罪判處有期徒刑四年，實際執行兩年以上的刑期就可以假釋。

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