例1.某企業(yè)銷售給甲公司A商品100件,每件進(jìn)價(jià)170元,銷價(jià)200元,增值稅率17%,商品發(fā)出,貨款未到。會計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收賬款——甲公司23400
貸:商品銷售收入20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
例2.甲公司收到商品驗(yàn)收時(shí),發(fā)現(xiàn)有30件商品質(zhì)量與合同不符,要求退貨,經(jīng)供貨方確認(rèn),同意退回,30件商品已退回入庫。
該項(xiàng)業(yè)務(wù),供貨方將原開增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)收回,開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將記賬聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證;其他聯(lián)連同從購貨方收回的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,按扣除退回商品后的商品銷售額重新開具增值稅專用發(fā)票,雙方據(jù)此入賬。供貨方賬務(wù)處理為:
根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)沖銷原賬面記錄:
借:應(yīng)收賬款——甲公司23400(紅字)
貸:商品銷售收入20000(紅字)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400(紅字)
根據(jù)重開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)作會計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款——甲公司16380
貸:商品銷售收入14000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2380
如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,同時(shí)作會計(jì)分錄:
借:庫存商品5100
貸:商品銷售成本5100
購貨方根據(jù)重開的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián),作會計(jì)分錄:
借:商品采購14000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2380
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)16380
如果商品全部退回,供貨方根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)沖銷原賬面記錄,購貨方不作賬務(wù)處理。
例3.續(xù)上例,甲公司在購進(jìn)商品時(shí),已付貨款,并作賬務(wù)處理:
收到有關(guān)憑證及專用發(fā)票據(jù)以付款時(shí):
借:商品采購20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400
貸:銀行存款23400
驗(yàn)收商品后,將質(zhì)量合格的商品入庫:
借:庫存商品14000
貸:商品采購14000
由于甲公司已作上述賬務(wù)處理,專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)無法退還,所以應(yīng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單送交供貨方,作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。供貨方收到進(jìn)貨退出證明單后,按退回商品的數(shù)量金額開具紅字專用發(fā)票,雙方據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。供貨方作會計(jì)分錄:根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián):
借:商品銷售收入6000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020
貸:銀行存款7020.
如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,同時(shí)作會計(jì)分錄:
借:庫存商品5100
貸:商品銷售成本5100.
購貨方根據(jù)紅字專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)作會計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)7020
貸:商品采購6000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1020.
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