騙稅是以退稅為前提的。我國(guó)目前退稅有兩種基本形式,一種是一般的退稅,另一種是出口退稅。而出口退稅不同于一般的退稅、這種退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)出口,增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力而給予的優(yōu)惠待遇,而不是因?qū){稅人多征、誤征或減免稅收等引起的退稅,因此騙取出口退稅比一般的騙稅的危害性要大。那在實(shí)際案件中,如何對(duì)騙取出口退稅罪認(rèn)定?請(qǐng)跟隨律霸小編一起在下文中進(jìn)行了解。
一、如何對(duì)騙取出口退稅罪認(rèn)定
(一)客體要件。本罪侵犯的客體,是國(guó)家出口退稅管理制度和國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)。
(二)客觀要件。本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報(bào)出口等欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,數(shù)額較大的行為。
(三)主體要件。本罪主體為一般主體,凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人均能構(gòu)成本罪主體,依《刑法》第211條之規(guī)定,單位亦能構(gòu)成本罪。
(四)主觀要件。本罪在主觀方面為直接故意,并且具有騙取出口退稅的目的。
二、騙取出口退稅罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么
(一)本罪與偷稅罪的界限
兩罪同屬危害稅收犯罪,但在犯罪構(gòu)成諸要件方面有著顯著區(qū)別:
1、在犯罪客觀方面,偷稅罪通常是納稅人在商品的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié),實(shí)施偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,拒不申報(bào)納稅或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段,逃避應(yīng)繳納的稅款,騙取出口退稅則是行為人在商品的出口環(huán)節(jié),采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家的出口退稅款。
2、在犯罪主體方面,偷稅罪是特殊主體,通常只能由納稅人(包括自然人和法人)構(gòu)成,并且突出表現(xiàn)在該納稅人必須對(duì)其所偷稅款負(fù)有納稅的義務(wù)。騙取出口退稅罪是一般主體,可由納稅人構(gòu)成,也可由非納稅人構(gòu)成,并且突出表現(xiàn)在該行為人通常不是其所騙稅收的納稅人。
3、在犯罪的主觀方而,騙取出口退稅罪與偷稅罪同為故意犯罪,但兩者的犯罪目的各不相同。偷稅罪的目的,是行為人在有納稅義務(wù)的情況下,不繳或少繳稅款、逃避納稅義務(wù)。騙取出口退稅的目的,則是行為人在未實(shí)際履行納稅義務(wù)的情況下,從國(guó)家的出口退稅款中獲取非法利益。
(二)本罪與詐騙罪的界限
詐騙罪是指以非法占有為目的,用虛構(gòu)事實(shí)或者隱瞞真相的方法,騙取數(shù)額較大的公私財(cái)物的行為,欺騙性是該罪的本質(zhì)特征。騙取出口退稅罪是指單位或個(gè)人以騙取國(guó)家出口退稅款為目的,采用虛開增值稅專用發(fā)票、搞假貨物報(bào)關(guān)出口騙取貨物出口報(bào)關(guān)單、內(nèi)外勾結(jié)提供出口收匯單證等欺騙手段、非法組織虛假的出口退稅憑證,在根本未交納稅款的情況下,從稅務(wù)機(jī)關(guān)或出口企業(yè)騙取出口退稅款的行為。因此,騙取出口退稅行為實(shí)質(zhì)上是一種詐騙的行為。
近些年來(lái),詐騙犯罪的手段越來(lái)越多,詐騙的對(duì)象也越來(lái)越廠,如信用證詐騙、金融票據(jù)詐騙、保險(xiǎn)詐騙、合同詐騙、騙取出口退稅等,為了有效地懲治這些把罪行為,本法分別單獨(dú)規(guī)定了罪名和法定刑。按照特別規(guī)定優(yōu)于普通規(guī)矩的驚則,凡符合騙取出口退稅犯罪構(gòu)成要件的,直接以騙取出口退稅定罪處罰,不再以一般詐騙罪定罪處罰。
(三)本罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪的界限
騙取出口退稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪同屬危害稅收征管類犯罪,兩罪既有區(qū)別、又有聯(lián)系。
首先其區(qū)別主要表現(xiàn)在客觀方面,即犯罪手段不同。虛開增值稅專用發(fā)票的客觀方面,表現(xiàn)為行為人在商品的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)實(shí)施為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,騙取出門退稅罪的客觀方面則表現(xiàn)為行為人在商品的出口環(huán)節(jié)實(shí)施假報(bào)出門或者其他騙取出口退稅款的行為。
其聯(lián)系主要表現(xiàn)在,虛開增值稅專用發(fā)票罪本身是行為人實(shí)施騙取出口退稅罪的重要手段之一,騙取出口退稅罪的實(shí)施又以行為人實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票罪為必要的環(huán)節(jié),可見,騙取出口退稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪之間存在著密切的牽連關(guān)系,當(dāng)行為人將虛開的增值稅專用發(fā)票用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅,數(shù)額較大時(shí),該行為人就同時(shí)觸犯了騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票兩個(gè)罪名;但在處理時(shí)可按其中的一個(gè)重罪定罪,從重處罰,不適用數(shù)罪并罰。
當(dāng)然,如果行為人未將虛開的增值稅專用發(fā)票用于申請(qǐng)出口退稅,而是用于申請(qǐng)抵扣稅款或者非法出售,則不能構(gòu)成騙取出口退稅罪,而應(yīng)當(dāng)按照虛開增值稅專用發(fā)票罪和偷稅罪或非法出售增值稅專用發(fā)票罪之中的一個(gè)重罪從重處罰。
應(yīng)當(dāng)注意的是,在商品的出口環(huán)節(jié),只有行為人在根本沒有出口貨物,而采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取出口退稅款的,才能構(gòu)成騙取出口退稅罪。對(duì)有些納稅人雖有商品出口,而采取在數(shù)量上以少報(bào)多,在價(jià)格上以低報(bào)高等欺騙手段騙取出口退稅款的,應(yīng)分別情況進(jìn)行定罪處罰。
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