與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)損失不得稅前扣除。某商貿(mào)企業(yè)股東王某和一家餐飲企業(yè)股東李某是好朋友,兩家企業(yè)沒有生意往來。2013年該商貿(mào)企業(yè)為餐飲企業(yè)的銀行借款做擔保。餐飲企業(yè)由于資不抵債被銀行起訴申請破產(chǎn),商貿(mào)企業(yè)因擔保關(guān)系被要求償還銀行借款。政策規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)不得作為損失在稅前扣除。該企業(yè)的擔保損失是股東個人因素形成的,與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān),不得稅前扣除。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的處理。某企業(yè)總部設在南京,在北京、上海、廣州有3個分公司,2013年度廣州分公司發(fā)生150萬元的資產(chǎn)損失。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011第25號)第十一條規(guī)定,在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應按以下規(guī)定申報扣除:總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外,各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu);總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失,除稅務機關(guān)另有規(guī)定外,應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報;總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。為此,廣州分公司應向廣州主管稅務機關(guān)進行申報,并同時上報總部;總部應以清單申報形式向南京主管稅務機關(guān)進行申報。
文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可稅前扣除。《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2014〕15號)明確,轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位,轉(zhuǎn)制時可按規(guī)定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產(chǎn)處置,對經(jīng)確認的損失可以在凈資產(chǎn)中予以扣除;對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失,允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。例如,某新華書店2012年1月購進一批音像制品,2014年6月還有價值12萬元的音像制品滯銷,企業(yè)將其作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。2014年9月,該書店處置滯銷音像制品取得收入6.5萬元,這筆收入應作為2014年度的應稅收入申報繳納企業(yè)所得稅。
房屋、建筑物改擴建損失不能直接稅前扣除。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第四條規(guī)定,企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。上述規(guī)定明確了房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除,而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎,以計提折舊的方式進行稅前扣除。
存貨非正常損失增值稅進項稅額稅前扣除規(guī)定。《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。為此,對自然災害損失、其他非正常損失造成的存貨損失無須作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
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