清算是一種法律程序，社團注銷時，必須進行財產清算。注冊會計師執(zhí)行企業(yè)破產(pochan)清算審計，是指注冊會計師接受管理人委托，充分運用審計程序和方法，調查債務人財產狀況，制作財產報告。由于注冊會計師接受管理人委托執(zhí)行該項審計時，被審計單位已被法院裁定受理了破產(pochan)申請，無法持續(xù)經營，因此對其執(zhí)行的審計與持續(xù)經營假設下的正常審計有著本質意義上的區(qū)別。企業(yè)破產清算審計一般以法院裁定受理破產申請的日期為基準日，審計的期間一般為基準日前三年的年初至基準日間的三年時間，必要時可繼續(xù)向前追查。根據新企業(yè)破產法以及中注協頒布的《注冊會計師承辦企業(yè)破產案件相關業(yè)務指南(試行)》的規(guī)定，筆者結合實際工作經驗，從資產、負債、損益三方面對注冊會計師如何執(zhí)行企業(yè)破產清算審計進行闡述。一、資產類審計(一)貨幣資金破產企業(yè)的現金已移交給管理人，銀行存款一般也已全部轉入管理^新開設的賬戶。注冊會計師應核對賬面現金余額與管理人接收的現金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，如屬于單據未及時入賬，應搜集未入賬的單據并予以補入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應按相應規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應通過詢問、調查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產企業(yè)的收支款項補記入賬。(二)預付、應收款項注冊會計師應對每一筆預付、應收款項發(fā)生的內容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應收款項，應結合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由管理人出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內的應收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預付、應收款項進行審計時，應特別關注在法院受理對該企業(yè)的破產申請前一年內，是否存在放棄債權的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。(三)存貨、固定資產由于破產企業(yè)一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產拍賣，為了避免相同程序的重復執(zhí)行，注冊會計師可與資產評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產執(zhí)行盤點程序。對于存貨，注冊會計師可先將財務的數量金額賬與倉庫的數量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調整后，再對存貨進行全面盤點，將盤點結果與經調整后的財務賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產程序，正常的生產經營活動已經停止，故對于盤點結果一般不需要進行調節(jié)。對于盤點數小于賬面數的，可能存在的原因有：正常損耗；因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等；有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數大于賬面數的，應注意是否有外單位寄存在破產企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，注冊會計師應對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產，注冊會計師應根據具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調整入賬。由于破產企業(yè)的資產一般要處置變現，必須要進行評估，而對破產企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，固定資產賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮，注冊會計師不必對破產企業(yè)固定資產折舊計提的準確與否予以過多的關注，但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產項目進行審計時，應特別關注在法院受理對該企業(yè)的破產申請前一年內，是否存在無償轉讓財產的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。