一、企業(yè)破產清算賣出的商品需要繳納稅款嗎

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)與《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。按照《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)的規(guī)定，自2011年3月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

二、注銷清算要視資產對象繳納增值稅

1、處置一般存貨按適用稅率繳納增值稅

一般納稅人因其購進貨物已抵扣了進項稅，同時，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。即：一般納稅人在購進貨物時因應取得增值稅專用發(fā)票而未取得增值稅專用發(fā)票而未能抵扣的稅款，屬納稅人放棄抵扣，因此，一般納稅人注銷時銷售的貨物應一律按17%的適用稅率繳納增值稅，且依照《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)的規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人注銷清算后未出售的存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、注銷清算后銷售貨物依照3%征收率繳納增值稅

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令第50號)第二十九條的規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。因此，一般納稅人在注銷清算后再處理殘余貨物應按3%的征收率繳納增值稅。注銷清算后屬于個體工商戶和其他個人的，當月處理收入達不到起征點的不征收增值稅。

3、銷售應抵扣進項稅的固定資產按適用稅率繳納增值稅

按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號，以下簡稱財稅〔2008〕170號)，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產、或者銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(包括應抵扣未抵扣進項稅的固定資產)，按照17%適用稅率繳納增值稅。

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