1.劃線更正法。
在填制憑證、登記賬簿過程中,如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字記錯(cuò)時(shí),可采用劃線更正法進(jìn)行更正。即先在錯(cuò)誤的文字?jǐn)?shù)字上劃一紅線,然后在劃線上方填寫正確的記錄。在劃線時(shí),如果是文字錯(cuò)誤,可只劃銷錯(cuò)誤部分;如果是數(shù)字上錯(cuò)誤,應(yīng)將全部數(shù)字劃銷,不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字。劃銷時(shí)必須注意使原來的錯(cuò)誤字跡仍可辨認(rèn)。更正后,經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章,以示負(fù)責(zé)。
2.紅字更正法。
在記賬以后,如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯(cuò)時(shí),可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。所謂紅字更正法,即先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤完全相同的記賬憑證,據(jù)以用紅字登記入帳,沖銷原有的錯(cuò)誤記錄;同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正×年×月×號(hào)憑證”,據(jù)以登記入帳,這樣就把原來的差錯(cuò)更正過來。應(yīng)用紅字更正法是為了正確反映帳簿中的發(fā)生額和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如,李-明出差,借差旅費(fèi)5000元,開出現(xiàn)金支票支付。記賬時(shí)本應(yīng)貸記“銀行存款”科目,而卻誤記“現(xiàn)金”科目,并已登記入帳。其更正方法如下:
①用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤分錄相同的記賬憑證,分錄如下:
借:其他應(yīng)收款――李-明5000
貸:現(xiàn)金5000
②用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證,其分錄如下:
借:其他應(yīng)收款――李-明5000
貸:銀行存款5000
有時(shí),根據(jù)記賬憑證分別記入有關(guān)科目并無錯(cuò)誤,但所填的金額大于應(yīng)填的金額時(shí),也可按照正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額用紅字金額填制一張記賬憑證,據(jù)以登記入帳,以沖銷多記部分,并在帳簿摘要欄注明“注銷×年×月×號(hào)憑證多記金額”。例如,采用商業(yè)匯票結(jié)算方式,收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票10000元,作為銷售實(shí)現(xiàn)。在填制記賬憑證時(shí),將金額10000元誤記100000元,多記了90000元,并已入帳。其誤記分錄為:
借:應(yīng)收票據(jù)100000
貸:商品銷售收入100000
為了更正有關(guān)帳戶多記的900O0元,就應(yīng)用紅字金額填制一張記賬憑證。其分錄如下:
借:應(yīng)收票據(jù)90000
貸:商品銷售收入90000
根據(jù)此記賬憑證登記入帳后,使“應(yīng)收票據(jù)”和“商品銷售收入”兩科目原來的錯(cuò)誤記錄都得到了更正。
3.補(bǔ)充登記法。
在記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的金額小于實(shí)際金額時(shí),可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。更正時(shí),可將少記數(shù)額填制一張記賬憑證補(bǔ)充登記入帳,并在摘要欄注明“補(bǔ)充×年×月×日×號(hào)憑證少記金額”。例如,通過開戶銀行收到某購貨單位償還的前欠貨款6500元,在填制記賬憑證時(shí),將金額誤記為5600元,少記了900元,并已登記入帳。更正時(shí),應(yīng)將少記的900元用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并登記入帳。其補(bǔ)充更正分錄是:
借:銀行存款900
貸:應(yīng)收賬款900
根據(jù)此記賬憑證登記入帳后,使“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”兩科目的原來錯(cuò)誤都得到了更正。
紅字更正法和補(bǔ)充登記法都是用來更正因記賬錯(cuò)誤而產(chǎn)生的記賬差錯(cuò)。如果記賬憑證無錯(cuò),只是登記入帳時(shí)發(fā)生誤記,這種非因記賬憑證誤記的差錯(cuò),無論何時(shí)發(fā)現(xiàn)(在實(shí)際工作中,由于定期核對(duì)帳目,不可能經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間才被發(fā)現(xiàn))都不能用這兩種方法更正,而應(yīng)用劃線法進(jìn)行更正。因?yàn)橛涃~必須以憑證為根據(jù),一張記賬憑證不僅是登記明細(xì)帳的根據(jù),也是匯總登記總帳的根據(jù)。在同一記賬根據(jù)的基礎(chǔ)上,不一定兩種帳同時(shí)都記錯(cuò),假如總帳未記錯(cuò),只是某一明細(xì)科目記錯(cuò)了數(shù)字,如果為訂正這一明細(xì)科目差錯(cuò),而采用了紅字更正法或補(bǔ)充登記法,勢(shì)必影響總帳發(fā)生變動(dòng),即將原來的正確數(shù)訂正為錯(cuò)誤數(shù)。所以,非因記賬憑證誤記的差錯(cuò)只能用劃線更正法進(jìn)行更正。
以上只是對(duì)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫記賬憑證或登記賬簿錯(cuò)誤而采用的方法,如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證中有錯(cuò)誤(指科目和金額)并導(dǎo)致帳簿登記錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
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