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收益背后的風險有什么

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-12 · 218人看過

在企業(yè)的稅務(wù)風險中,籌劃風險是非常大的風險之一。但是,人們往往只認識到稅收籌劃帶來的巨大利益,卻對稅收籌劃風險認識不足,往往因此造成經(jīng)濟上和聲譽上的損害。

張某所在的電子儀器有限公司是安徽滁州一家私營企業(yè),2010年度為增值稅小規(guī)模納稅人,2011年1月份達到增值稅一般納稅人認定標準,主管稅務(wù)機關(guān)于2011年2月份批準其為增值稅一般納稅人。由于企業(yè)生產(chǎn)主要以手工加工為主,人工工資所占的比例較高,材料進項抵扣稅額少,客戶對增值稅專用發(fā)票的需求量也不多。為此,張某經(jīng)過籌劃,于2011年2月向工商部門注冊成立了一個生產(chǎn)同類產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人企業(yè),并領(lǐng)取了稅務(wù)登記證,原企業(yè)仍為一般納稅人。從2011年3月開始,張某以2家企業(yè)的名義向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2011年3月-5月,一般納稅人企業(yè)申報銷售收入40萬元,銷項稅金6.8萬元,進項稅金6.2萬元,繳納增值稅0.6萬元;小規(guī)模納稅人企業(yè)申報銷售收入80萬元,繳納增值稅2.4萬元,兩個企業(yè)合計繳納增值稅3萬元。如果全部按一般納稅人企業(yè)計算,張某應納增值稅為(40+80)×17%-6.2=14.2萬元,比籌劃后多繳稅款11.2萬元;如果全部按小規(guī)模納稅人企業(yè)計算應納增值稅為(40+80)×3%=3.6萬元,比籌劃后多繳稅款0.6萬元。

2011年9月,根據(jù)舉報,稽查人員依法對張某的電子儀器有限公司實施了納稅檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)有三個方面的問題:一是未能分別單獨核算,將小規(guī)模納稅人所購的材料以一般納稅人企業(yè)的名稱取得專用發(fā)票,全部記入一般納稅人賬上,使其進項稅額全部從一般納稅人銷項稅額中抵扣,而所屬的小規(guī)模納稅人所購材料均用白條入賬,造成核算混亂;二是兩個企業(yè)共用一個生產(chǎn)車間,無法分清完工產(chǎn)品是一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)的還是小規(guī)模納稅人生產(chǎn);三是小規(guī)模納稅人領(lǐng)用的普通發(fā)票上均蓋了一般納稅人的公章,據(jù)了解是由于兩個企業(yè)對外都是用一般納稅人的名義接洽業(yè)務(wù),因此小規(guī)模納稅人銷售時開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上均蓋著一般納稅人公章,而發(fā)票記賬聯(lián)仍在小規(guī)模納稅人賬上反映。

根據(jù)以上情節(jié),稽查人員依據(jù)《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定認定張某的企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成偷稅,決定追繳其增值稅,并處所偷稅款兩倍罰款并加收滯納金,同時對其在發(fā)票使用方面的問題作出處罰。

現(xiàn)實中,類似張某這樣試圖通過稅收政策中的空隙進行籌劃的案例有很多。但是需要關(guān)注的是,如果納稅人對稅收政策規(guī)定沒有一個全面的了解,盲目籌劃很可能會為自己帶來納稅風險。

既然稅收籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解,對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測,就是稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同的納稅方案,進而作出最佳的選擇,否則就很容易產(chǎn)生稅務(wù)風險。

對于大型企業(yè)集團而言,稅收籌劃應有專門的稅務(wù)管理團隊完成。大型企業(yè)集團下屬涉及行業(yè)和稅種較多,隸屬關(guān)系復雜,產(chǎn)生稅務(wù)風險的可能性相對較大。加之我國現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)層次較多,政策變化比較頻繁,因此,對大型企業(yè)集團來說,應該建立一個專業(yè)的稅務(wù)管理團隊,從源頭上防范稅收籌劃風險。

對于中小企業(yè)而言,要有效防范稅收籌劃風險,首先要確保企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)人員對稅收籌劃有正確的認識,尤其是不能光看到稅收籌劃的收益性,也要認識到稅收籌劃的風險性。其次,要不斷提高財務(wù)和稅務(wù)管理水平。值得一提的是,中小企業(yè)要有效防范稅收籌劃風險,還應注意向稅務(wù)中介機構(gòu)“借力”。近期筆者在安徽滁州調(diào)研發(fā)現(xiàn),該市國稅管理的各類企業(yè)11000多戶,中小企業(yè)占80%,而且這些中小企業(yè)大部分存在財務(wù)管理不規(guī)范的問題,70%的中小企業(yè)自行進行稅收籌劃。與此同時,在2009年~2010年,70%被稽查的中小企業(yè),出現(xiàn)的問題都是由自行籌劃造成的。

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畢業(yè)于華東政法大學,現(xiàn)在山東君誠仁和律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

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