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論新舊會計準則對中小股東權益的影響

來源: 律霸小編整理 · 2021-05-18 · 905人看過

[關鍵詞]少數股東權益會計準則母公司理論經濟主體理論。新舊會計準則下少數股東權益的差異從財務概念上講，少數股東權益是指子公司股東權益中不屬于合并母公司的部分。新會計準則和舊會計準則對中小股東權益性質的規定完全不同。舊會計準則將少數股東權益視為負債，新會計準則將少數股東權益視為所有者權益。具體業務操作的區別如下：

1。對于少數股東權益在資產負債表中的列報，新舊會計準則作了不同規定。按照舊會計準則的規定，不屬于合并母公司的子公司所有者權益的金額應當作為少數股東權益。在合并資產負債表中所有者權益項目之前，應當單獨列示，并以總額反映。公司總資產的計算公式為：總資產=負債+股東權益+少數股東權益。新準則規定，不屬于合并母公司的子公司所有者權益份額，在合并資產負債表所有者權益類別下列示為少數股東權益，資產總額的計算公式改為：資產總額=負債+所有者權益（包括合并母公司權益和少數股東權益）

在合并利潤表中，對少數股東損益的處理不同。舊會計準則規定，少數股東權益應當從合并凈損益中扣除，在合并利潤表的“凈利潤”前單獨列示“少數股東損益”，新會計準則規定“少數股東損益”項目應與少數股東權益一樣，列在合并利潤表的凈利潤項目下，這也是一種內涵的變化

新、舊會計準則對會計報表合并的指導思想不同。舊會計準則以母公司理論為基礎，認為合并報表是根據大股東的利益編制的，合并報表是母公司報表的延伸或擴展。認為合并報表的使用者主要是母公司的股東或債權人，因此合并的依據是從母公司的角度出發。新準則以經濟主體理論為基礎，認為合并主體的全體股東應當平等對待，合并報表應當反映全體股東的利益，少數股東權益先于所有者權益在資產負債表中列示的做法，帶來了少數股東權益是負債還是權益的問題。事實上，少數股東權益不應被視為負債，因為負債是指在一定期限內償還本金，而少數股東權益不具備這一特征。從并購的角度看，中小股東是企業集團所有者中的一個特殊群體。他們的所有權利僅限于他們投資的公司，也就是說，他們只能分享子公司分配的股息。子公司清算解散時，只能分享子公司分配的股利，在滿足子公司債權人的權利后，才能分享剩余財產（優先股的賠償順序也晚于優先股）。實際上，如果子公司持有優先股，而母公司不持有優先股，則普通股中的優先股和少數股可以合并為少數股東權益，即根據少數股東是否享有優先權，少數股東權益分為優先股少數股東權益和普通股少數股東權益，無論是優先股少數股東還是普通股少數股東，清算順序均晚于債權人。因此，一般來說，少數股東利益在本質上不是負債，而是所有者的利益。新會計準則把它“轉移”到所有者權益上，是小股東權益的名稱，也是與國際財務報告準則接軌的需要

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