籌劃案例：企業(yè)高管報酬發(fā)放方式之稅負比較

(一)案例基本情況

新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，只要是合理的工資支出均可以在所得稅前扣除，對高收入公司而言，無疑是個重大利好消息，在人才重金難求的今天，提高高管實際收益無疑是爭取并留下人才的有效手段之一。但是面對高稅率的個人所得稅，如何降低高管的個稅是公司需要考慮的問題。為更好的說明個人所得稅節(jié)稅方法，現(xiàn)以某咨詢客戶公司高管王某為例，王某是XXX有限公司副總經(jīng)理，且為公司小股東。該公司計劃給予王某全年50萬元的報酬(當?shù)貍€人所得稅免征點為2000元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為25%)。這50萬元的收入應該怎樣發(fā)放稅負相對最低呢?

(二)稅務籌劃思路

我們有四個方案供參考比較。

第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時發(fā)月工資2,000元。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣476,000元。

王某應繳納個人所得稅=476,000×25%-1375=117,645(元)發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，個人應納稅額為117,645元。

注：根據(jù)國稅發(fā)(2005)9號文，年終獎可以先除以12后再計算適用稅率。因此，王某年終資金47.6萬元適用個人所得稅稅率為25%[39666.67(476,000/12)]

第二種方式：實行年薪制，年薪50萬元(不包括其他福利)。根據(jù)實行年薪制的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應納的個人所得稅為：

[(500,000÷12-2,000)×25%-1375]×12=102,500(元)發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，個人應納稅額為102,500元。

第三種方式：以股息、紅利分配。企業(yè)每月給王某發(fā)放2000元工資，另將476,000元以股東紅利的形式發(fā)放。此時，王某應繳納個人所得稅=476,000×20%=95,200(元)。但由于股息紅利屬稅后分配，企業(yè)實際為此承擔了企業(yè)所得稅，我們倒推計算企業(yè)為此承擔的金額是：

設476,000元對應的所得額為X，則：

X=476,000÷(1-25%)=634,666.67(元);

公司應繳納企業(yè)所得稅=634,666.67×25%=158,666.67(元)。

兩者合計，發(fā)放這50萬元的工資和紅利時，企業(yè)和個人應納稅額合計為253,866.67元。

第四種方式：月工資為3萬元，年工資為36萬元(社會平均工資為每年2萬元)，年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元(即社會平均工資三倍的20%)、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金8.624萬元。

根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應負擔的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。全年應納的個人所得稅為：

[(30,000-1,500-600-400-25-2,000)×25%-1,375]×1286,240×20%-375=77,998(元)公司與個人合計應繳納所得稅為77,998元。

結(jié)論：

如果對上述四種激勵方式的企業(yè)和經(jīng)營者應納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得作一個比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，上述四種激勵方式中以平均發(fā)放、年終同時獲取獎金即第四種方式為最優(yōu)，股息分配稅負最重。

點評：

個人所得稅的籌劃空間相對較小，國內(nèi)目前所謂的個人所得稅籌劃大都帶有灰色的味道，其中，以票抵工資是最常見的手段。對于收入較高的企業(yè)高層管理者的籌劃還沒有成為主流，目前的做法也大都爆不了光。這與我國目前的稅務征管環(huán)境有關(guān)，隨著稅務征管力度的加大、稅務稽查方式的完善;再加上社會征信系統(tǒng)的推廣普及，高收入者的報酬籌劃必將成為個人所得稅籌劃的重點。該案例將目前企業(yè)高層管理者報酬涉及的稅務處理方式及法規(guī)進行了總結(jié)和分析，對企業(yè)高層管理者的收入籌劃做了一點演講，對公司在薪酬結(jié)構(gòu)體系設計上具有一定的參考意義。