1、 待攤費用和待攤費用的概念和特征,是指企業已經支付,但應當分別由當期和以后期間承擔,分攤期限在一年以內(含一年)的費用,如低值易耗品及租出包裝材料的攤銷、財產保險費的預繳、經營租賃固定資產租金的預繳、報紙訂閱費的預繳、費用的預繳等固定資產每月需多繳稅金和印花稅。預付費用的特點是事前支付、事后受益、事后攤銷。
預提費用是指企業從成本中預支但尚未實際支付的費用,如銀行貸款利息費用、固定資產修理費、租金、保險費等。
預提費用的特點是效益、預提前和支付后。(1) 科目設置的目的是一樣的:都是跨期攤銷科目。這種會計設置的目的是嚴格按照權責發生制原則劃分費用的受益期,正確計算每個會計期間的成本和損益,即“誰受益,誰負擔費用”。(2) 會計科目的用途和結構是相同的:用于計算和監督應分攤到幾個會計期間的費用,并將這些費用分攤到每個會計期間的會計科目中。借方登記費的實際支出或金額,以及每個會計期間應承擔的貸方登記費分攤額。實踐中,對于不經常發生的核算單位,可以將兩個科目合并為一個科目,設立“預提費用”科目,簡化核算程序。“預提費用”科目的余額應當列示預提費用與預提費用的差額,即期末預提費用與預提費用的差額列示為借方余額,期末待攤費用與待攤費用的差額,列為貸方余額。這個帳戶的余額列在資產負債表上。
(3)兩者都有流動性:兩者的受益期都在2個月以上,1年以下,因此都有流動性。遞延費用為流動資產,預提費用為流動負債,在一定條件下,預提費用可以轉為遞延費用。
(4)明細賬的設置是一樣的:都是按費用類型設置明細賬,進行明細核算。(5) 審計師的審計目的相同:檢查預付費用和預提費用是否按權責發生制原則計入當期成本,是否有人對利潤進行調整。在實際工作中,這兩個主體往往被企業作為調整生產經營利潤的“水庫”,特別是對實行“工效掛鉤”和利潤承包的企業,以調整的方式達到承包的目的,計算出更多的效益工資。(1) 會計科目的性質不同:在按經濟內容分類的科目中,“代墊費用”屬于資產科目。因為先付后分攤,占用了企業的資金。該科目借方記錄企業各項資產的增加,貸方記錄企業各項資產的減少。余額通常出現在借方,表示企業在期末某一時間實際擁有的資產金額。”應計費用”屬于負債賬戶。由于是提前支取的,本應支付但尚未支付的費用成為企業的負債。賬戶貸方記錄負債的增加,借方記錄負債的減少。余額一般出現在貸方,反映企業在期末某一時點實際承擔的負債金額。
(2)兩種費用的發生時間與受益期的入賬時間不一致:預付費用發生或先支付,分攤的受益期后支付,即按實際發生額支付,按以后受益期的平均數分攤;應計費用先計入受益期,后使用,即按受益期平均數計提,再按實際發生額支付。(3) 會計報表填制的處理原則不同。待攤費用屬于費用發生后的實際攤銷。具體的分配標準和分配金額是事先知道的。在實務中,不存在貸方余額,填寫會計報表時也不需要進行調整,但需要預先估計待發生費用的攤銷標準,具體金額或標準事先未知。因此,在實際操作中,往往會出現撥備多寡的現象,這就容易出現借方結余。此時,一般不需要進行會計處理,但在填寫會計報表時,應填寫“待攤費用”項,即視為待攤費用的處理。在實踐中,這被稱為“會計報表差異”。4會計實例1。假設一家工業企業在10月份通過銀行在第四季度預繳保險費12600元。其中,基礎生產車間6900元,輔助生產車間1800元,企業行政部2700元,特約銷售代理1200元。支付時的會計分錄如下:
借方:待攤費用預付保險費12600
貸方:銀行存款12600
10月份,企業應編制待攤費用分攤表(略),然后按此編制會計分錄遞延費用分攤表如下:
借方:制造費用保險費2900
管理費用保險費900
營業費用-保險費400
借款:預付費用-預付保險費4200
企業可以11月和12月的會計分錄與10月相同。例2:假設工業企業某車間固定資產的大修費用,按年度計劃維修費用按月平均墊付,年末墊付維修費用與實際維修費用相平衡的方法計算。車間年計劃維修費用26400元,平均每月2200元。車間實際支付的維修費用4月份為1.3萬元,8月份為1.4萬元。修理費是用支票支付的。會計分錄如下:
從1月到3月,每個月末,
借方:制造費用-修理費用2200
貸方:預付費用-修理費用2200
在4月支付修理費用時,
借方:預付費用-修理費用13000
貸方:銀行存款13000
4月底,計提維修費用時:
借方:制造費用--維修費用2200
貸方:計提費用--維修費用2200
此時,4月末計提費用的賬面為5-7月借方余額4200元,月末計提維修費用時:借方:制造費用——維修費用2200,貸方:計提費用——計提維修費用2200,7月底預提費用賬為8月支付維修費用時貸方余額200元:
借方:預提費用-預提維修費用14000
貸方:銀行存款14000
此時預提費用賬借方金額=13000+14000=27000元
實際計提費用金額=2200×7=15400元
故計提金額=27000-15400=11600元
即:,8月至12月5個月內的月修理費=11600△5=2320(元)
計算8月至12月的月修理費時:
借方:制造費-修理費2320
貸方:計提費用-計提修理費2320
此時,應計費用在12月底的帳簿上沒有余額。你知道嗎
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