國家稅務總局公告2016年第16號——納稅人提供房地產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法國家稅務總局制定了《納稅人提供房地產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》現予公布，自2016年5月1日起施行。納稅人提供房地產經營租賃服務增值稅征管暫行辦法根據國務院通知，制定《納稅人提供房地產經營租賃服務增值稅征管暫行辦法》第一條財政部、國家稅務總局《關于全面推進營改增試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅的有關規定。第二條納稅人以經營租賃方式取得的房地產（以下簡稱租賃房地產），適用本辦法。取得的不動產包括直接購買、捐贈、投資、自建和償還債務取得的不動產。納稅人提供的道路通行服務不適用本辦法。第三條一般納稅人租賃房地產，應當按照下列規定繳納增值稅：

（1）一般納稅人租賃2016年4月30日前取得的房地產，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%的稅率計算應納稅額。房地產所在地與事業單位所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應當按照上述計稅方法向房地產所在地國家主管稅務機關預繳稅款，并向事業單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。房地產所在地與事業單位所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應當向事業單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。（2） 一般納稅人出租2016年5月1日以后取得的房地產的，適用一般計稅方法。房地產所在地與事業單位所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應當按照3%的稅率向房地產所在地國家主管稅務機關預繳稅款，并向事業單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。房地產所在地與事業單位所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應當向事業單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。一般納稅人對2016年4月30日前取得的不動產租賃適用一般計稅方法的，適用上述規定。第四條小規模納稅人出租房地產的，應當按照下列規定繳納增值稅：（一）單位和個體工商戶出租房地產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的稅率計算應納稅額。個體工商戶出租房屋的，按照5%減1.5%的稅率計算應納稅額。

房地產所在地與事業單位所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應當按照上述計稅方法向房地產所在地國家主管稅務機關預繳稅款，并向事業單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。

房地產與事業單位位于同一縣（市、區）的，納稅人應當向事業單位國家主管稅務機關申報納稅。（2） 其他個人出租房地產（不含住房）的，按5%的稅率計算應納稅額，并向房地產所在地稅務機關申報。其他個人出租房屋，應當按照5%減1.5%的稅率計算應納稅額，并向房地產所在地稅務機關申報。第五條納稅人租賃的房地產所在地與其機構所在地在同一直轄市或者計劃單列市但不在同一縣（市、區）的，由直轄市國家稅務局確定或者由計劃單列市決定是否在房地產所在地預繳稅款。第六條納稅人出租房地產，依照本辦法規定需要預繳稅款的，應當在取得租金后的次月納稅申報期間或者房地產所在地國家主管稅務機關批準的納稅期限內預繳稅款。（1） 納稅人出租不動產，適用一般計稅方法的，預繳稅金按下列公式計算：預繳稅金=含稅銷售額△1.11%×3%；（2）納稅人出租不動產，適用簡易計稅方法的，預繳稅款除個人租賃住房外，按下列公式計算：個體工商戶租賃住房應納稅額（三），預繳稅金按下列公式計算：預繳稅金=含稅銷售額△1.5%×1.5%

第八條其他個人出租房地產，按下列公式計算：出租房屋：應納稅額=銷售額含稅△1.5%×1.5%

（2）應交稅費非租賃住房：應交稅費＝含稅銷售額（1.5%）×5%

第九條單位和個體工商戶租賃房地產時，按照本辦法規定向房地產所在地國家主管稅務機關預繳稅款時，應當填寫增值稅預繳表。第十條出租房地產的單位和個體工商戶向房地產所在地國家主管稅務機關預繳的增值稅，可以從當期應納稅額中扣除。扣除不足的，結轉下一期繼續扣除。納稅人以預繳稅款抵扣應納稅額的，應當以完稅憑證為合法有效憑證。第十一條小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租房地產，不能自行開具增值稅發票的，可以向房地產所在地國家主管稅務機關申請代開增值稅發票。其他個人出租房地產的，可以向當地房地產主管稅務機關申請代為開具增值稅發票。第十二條納稅人將房地產出租給他人的，不得開具或者申請增值稅專用發票。第十三條納稅人出租房地產，應當依照本辦法的規定向房地產所在地國家主管稅務機關預繳稅款，但自預繳稅款當月起已超過六個月未預繳稅款的，機構所在地國家主管稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定辦理。納稅人出租房地產，不按照本辦法納稅的，由主管稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定處理。

通過對上述文章的解讀，我們了解了《房地產經營租賃服務增值稅征管暫行辦法》，相信我們對房地產租賃的稅收政策有了一定的了解。需要指出的是，不同規模的房地產增值稅稅率不同。納稅人租賃房地產的方式不同，稅收計算方法也不同，因此需要根據房屋租賃的方式選擇相應的計算公式。如果您對上述法律咨詢的內容不清楚，歡迎您提供法律咨詢。你知道嗎