國家稅務總局公告2016年第16號——納稅人提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法國家稅務總局制定了《納稅人提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》現(xiàn)予公布,自2016年5月1日起施行。納稅人提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征管暫行辦法根據(jù)國務院通知,制定《納稅人提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征管暫行辦法》第一條財政部、國家稅務總局《關于全面推進營改增試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定。第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式取得的房地產(chǎn)(以下簡稱租賃房地產(chǎn)),適用本辦法。取得的不動產(chǎn)包括直接購買、捐贈、投資、自建和償還債務取得的不動產(chǎn)。納稅人提供的道路通行服務不適用本辦法。第三條一般納稅人租賃房地產(chǎn),應當按照下列規(guī)定繳納增值稅:
(1)一般納稅人租賃2016年4月30日前取得的房地產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按5%的稅率計算應納稅額。房地產(chǎn)所在地與事業(yè)單位所在地不在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應當按照上述計稅方法向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關預繳稅款,并向事業(yè)單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。房地產(chǎn)所在地與事業(yè)單位所在地在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應當向事業(yè)單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。(2) 一般納稅人出租2016年5月1日以后取得的房地產(chǎn)的,適用一般計稅方法。房地產(chǎn)所在地與事業(yè)單位所在地不在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應當按照3%的稅率向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關預繳稅款,并向事業(yè)單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。房地產(chǎn)所在地與事業(yè)單位所在地在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應當向事業(yè)單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。一般納稅人對2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)租賃適用一般計稅方法的,適用上述規(guī)定。第四條小規(guī)模納稅人出租房地產(chǎn)的,應當按照下列規(guī)定繳納增值稅:(一)單位和個體工商戶出租房地產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房),按照5%的稅率計算應納稅額。個體工商戶出租房屋的,按照5%減1.5%的稅率計算應納稅額。
房地產(chǎn)所在地與事業(yè)單位所在地不在同一縣(市、區(qū))的,納稅人應當按照上述計稅方法向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關預繳稅款,并向事業(yè)單位所在地國家主管稅務機關申報納稅。
房地產(chǎn)與事業(yè)單位位于同一縣(市、區(qū))的,納稅人應當向事業(yè)單位國家主管稅務機關申報納稅。(2) 其他個人出租房地產(chǎn)(不含住房)的,按5%的稅率計算應納稅額,并向房地產(chǎn)所在地稅務機關申報。其他個人出租房屋,應當按照5%減1.5%的稅率計算應納稅額,并向房地產(chǎn)所在地稅務機關申報。第五條納稅人租賃的房地產(chǎn)所在地與其機構所在地在同一直轄市或者計劃單列市但不在同一縣(市、區(qū))的,由直轄市國家稅務局確定或者由計劃單列市決定是否在房地產(chǎn)所在地預繳稅款。第六條納稅人出租房地產(chǎn),依照本辦法規(guī)定需要預繳稅款的,應當在取得租金后的次月納稅申報期間或者房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關批準的納稅期限內(nèi)預繳稅款。(1) 納稅人出租不動產(chǎn),適用一般計稅方法的,預繳稅金按下列公式計算:預繳稅金=含稅銷售額△1.11%×3%;(2)納稅人出租不動產(chǎn),適用簡易計稅方法的,預繳稅款除個人租賃住房外,按下列公式計算:個體工商戶租賃住房應納稅額(三),預繳稅金按下列公式計算:預繳稅金=含稅銷售額△1.5%×1.5%
第八條其他個人出租房地產(chǎn),按下列公式計算:出租房屋:應納稅額=銷售額含稅△1.5%×1.5%
(2)應交稅費非租賃住房:應交稅費=含稅銷售額(1.5%)×5%
第九條單位和個體工商戶租賃房地產(chǎn)時,按照本辦法規(guī)定向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關預繳稅款時,應當填寫增值稅預繳表。第十條出租房地產(chǎn)的單位和個體工商戶向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關預繳的增值稅,可以從當期應納稅額中扣除。扣除不足的,結轉下一期繼續(xù)扣除。納稅人以預繳稅款抵扣應納稅額的,應當以完稅憑證為合法有效憑證。第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租房地產(chǎn),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可以向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租房地產(chǎn)的,可以向當?shù)胤康禺a(chǎn)主管稅務機關申請代為開具增值稅發(fā)票。第十二條納稅人將房地產(chǎn)出租給他人的,不得開具或者申請增值稅專用發(fā)票。第十三條納稅人出租房地產(chǎn),應當依照本辦法的規(guī)定向房地產(chǎn)所在地國家主管稅務機關預繳稅款,但自預繳稅款當月起已超過六個月未預繳稅款的,機構所在地國家主管稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定辦理。納稅人出租房地產(chǎn),不按照本辦法納稅的,由主管稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定處理。
通過對上述文章的解讀,我們了解了《房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征管暫行辦法》,相信我們對房地產(chǎn)租賃的稅收政策有了一定的了解。需要指出的是,不同規(guī)模的房地產(chǎn)增值稅稅率不同。納稅人租賃房地產(chǎn)的方式不同,稅收計算方法也不同,因此需要根據(jù)房屋租賃的方式選擇相應的計算公式。如果您對上述法律咨詢的內(nèi)容不清楚,歡迎您提供法律咨詢。你知道嗎
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