(1) 長(zhǎng)期借款費(fèi)用
1借款費(fèi)用的內(nèi)容
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷及輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款利息,包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息、發(fā)行債券產(chǎn)生的利息、計(jì)息債務(wù)的應(yīng)計(jì)利息;借款產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷主要是債券發(fā)行產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià),其攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)各期借款利息的調(diào)整;因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用;外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額,是指匯率變動(dòng)對(duì)外幣借款本息記賬本位幣金額的影響。
借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可以采用兩種方法:一種是在發(fā)生時(shí)直接將成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益;第二,資本化。所謂借款費(fèi)用資本化,是指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中,將借款費(fèi)用作為用借款購(gòu)買的某些資產(chǎn)的歷史成本的一部分。借款成本是否資本化以及何時(shí)資本化;何時(shí)停止資本化以及如何衡量資本化都有自己的原則。中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)借款費(fèi)用采用以下不同的處理方法:
(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用(不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用)作為啟動(dòng)費(fèi)用,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
(2)如果:為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用,在相關(guān)資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生,予以資本化,計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。(3)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的不用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款費(fèi)用,(四)企業(yè)在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算損益。(二)長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,以反映企業(yè)的各項(xiàng)長(zhǎng)期借款,應(yīng)設(shè)立“長(zhǎng)期借款”賬戶,以計(jì)算各種長(zhǎng)期借款的借款、應(yīng)計(jì)利息、收益和余額。該賬戶是一項(xiàng)負(fù)債,其貸款人登記借款和預(yù)期應(yīng)付利息;借款人登記還本付息金額;期末余額記入貸方,表明長(zhǎng)期未償還貸款的本金和利息金額。按借款單位設(shè)置明細(xì)賬,并按借款種類進(jìn)行詳細(xì)核算。需要注意的是,估計(jì)的長(zhǎng)期貸款利息應(yīng)通過“長(zhǎng)期貸款”賬戶進(jìn)行核算,而不是記錄在“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”賬戶中。長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和其他賬戶根據(jù)長(zhǎng)期借款的目的和期限,企業(yè)通常有兩種方式借入長(zhǎng)期貸款:一種是在銀行的監(jiān)督下將貸款存入銀行,并隨時(shí)提取;二是審批借款限額,并根據(jù)需要在限額內(nèi)借款。這樣,企業(yè)在限額內(nèi)借入的資金,根據(jù)用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。償還企業(yè)長(zhǎng)期貸款的方式也多種多樣:分期付息,到期還本;也可以在到期時(shí)一次性償還本金和利息;它還可以分期償還本金和利息。下面的例子說明了長(zhǎng)期借款在不同借款方式和還款方式下的會(huì)計(jì)處理。
[例1]2000年1月1日,一家企業(yè)向銀行借款500萬元用于建廠。貸款期限三年,年利率8%,年末還本付息。2000年1月1日,企業(yè)采購(gòu)工程材料300萬元,已全部使用完畢。2001年1月1日,公司用銀行存款支付了110萬元相關(guān)費(fèi)用。該工廠于2001年底建成并投入使用。根據(jù)上述信息,企業(yè)應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄:
(1)取得貸款
借方:銀行存款500萬
貸方:長(zhǎng)期貸款500萬(2)采購(gòu)物資
借方:工程物資300萬
貸方:銀行存款300萬(3)接收物資
借方:在建工程300萬
<400000元/400000元/400000元/400000元,利息費(fèi)用資本化24萬元借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用16萬元
在建工程24萬元
貸方:長(zhǎng)期借款40萬元(5)第一年償還借款利息
借方:長(zhǎng)期借款40萬元
貸方:銀行存款40萬元貸方:第二年發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借貸:在建工程1100000借貸:銀行存款1100000借貸:第二年貸款利息的計(jì)算,資本化利息32.8萬元。借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2萬元。在建工程32.8萬元。貸方:長(zhǎng)期借款40萬元。貸方:在建工程第三年1月底,進(jìn)步466.8萬,當(dāng)月利息為33333.33元(5000000元)×8%÷12)
借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用33333.33
貸方:長(zhǎng)期貸款33333.33
(11)后續(xù)月份應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)分錄與(10)
(12)第三年到期還本付息
借方:長(zhǎng)期貸款54000000
>信貸:銀行存款54000000
[例2]企業(yè)借款支付購(gòu)買的不需要安裝的設(shè)備的價(jià)款,借款金額4.5萬元,年利率8%,借款期限為兩年,借款:固定資產(chǎn)貸款:4.5萬固定資產(chǎn)貸款:4.5萬長(zhǎng)期貸款(2)每月支取貸款利息300元(4.5萬元)×8%÷12)
借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸方:長(zhǎng)期貸款300本金和利息借方:長(zhǎng)期貸款52200貸方:銀行存款52200。長(zhǎng)期應(yīng)付賬款(一)長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容長(zhǎng)期應(yīng)付賬款主要是引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或以補(bǔ)償貿(mào)易方式融資租賃固定資產(chǎn)形成的負(fù)債。因?yàn)橐M(jìn)外國(guó)設(shè)備或以補(bǔ)償貿(mào)易的形式通過融資租賃的設(shè)備通常會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的獲取和使用以及資金的支付,這將形成一種長(zhǎng)期負(fù)債,即,長(zhǎng)期應(yīng)付賬款
為了反映通過補(bǔ)償貿(mào)易或固定資產(chǎn)融資租賃引進(jìn)國(guó)外設(shè)備形成的負(fù)債,應(yīng)設(shè)立“長(zhǎng)期應(yīng)付賬款”賬戶,以計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的形成、償還和余額。該賬戶為負(fù)債,其信用記錄了產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付賬款;借款人登記還款金額;期末余額記入貸方,表明長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的未償金額。該賬戶應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的類型建立明細(xì)賬戶(二)長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理
1進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款
進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款在補(bǔ)償貿(mào)易中形成。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備,甚至技術(shù)和必要的原材料,然后將設(shè)備價(jià)格返還給設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品。
進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款通過“長(zhǎng)期應(yīng)付賬款”賬戶計(jì)算。企業(yè)按照合同約定隨設(shè)備引進(jìn)設(shè)備、工具和備品備件時(shí),應(yīng)當(dāng)折算外幣金額(含外幣運(yùn)費(fèi))
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