股權轉讓與股權轉讓個人所得稅

所謂股權轉讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉讓給他人，使他人成為公司的股東的行為，這里的股東包括自然人和法人。股權轉讓制度是現代公司制度優越性表現之一，它對于產權的自由流動、優化自資源配置能起到積極的作用。近年來隨著我國經濟體制改革的深入，社會主義市場經濟體制逐漸完善，國有企業改革的推進和公司法的實施和不斷修改，現代公司制度在我國逐步得以確立起來。
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我國現行法律對股權轉讓個人所得稅的規定

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　　 （1）股權轉讓個人所得稅征收范圍 
　　 公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉讓給其他自然人或者是企業，依法需要就其轉讓所得繳納個人所得稅。根據2008年3月1日起新實施的修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）第二條第九款規定征收個人所得稅范圍包括財產轉讓；新實施的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《實施條例》）第八條第九款規定財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得，第九條規定，對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行。而根據財政部、國家稅務總局分別于１９９４年６月、１９９６年１２月和１９９８年３月下發的《關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》、《關于股票轉讓所得１９９６年暫不征收個人所得稅的通知》和《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》，規定從１９９４年起，對股票轉讓所得暫免征收個人所得稅。
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　　 （2）股權轉讓個人所得稅額計算 
　　 《個人所得稅》第六條第五款規定，財產轉讓個人所得稅的計算方式是以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。《實施條例》第二十二條規定財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅；第十九條規定稅法第六條第一款第五項所說的財產原值，對于有價證券，是指為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用。那么，什么是合理費用？法律沒有明確的規定，一般是指為辦理股權轉讓手續作出的必要開支。《個人所得稅法》第三條第五款規定，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權轉讓個人所得稅額的計算公式為：個人所得稅應納稅額＝（股權轉讓收入－本金（原值）－合理費用）Х20%
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　　 （3）股權轉讓個人所得稅扣繳義務人 
　　 納稅人是指稅法規定的直接的負有納稅義務的單位或者是個人；扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。根據《個人所得稅法》第八條規定個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在股權轉讓交易中，轉讓方為納稅義務人，而收讓股權的一方是扣繳義務人或者是代繳義務人。《中華人民共和國稅收征管法》（一下簡稱《稅收征管法》第三十條規定：扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。
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二、股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案

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　　 現代社會商業活動頻繁，股權轉讓活動很多，如果按照法律的規定如實的去繳納股權轉讓個人所得稅將是一筆非常大的開支。作為法制時代的公民，我們應該遵守法律，不能偷稅漏稅，但是我們可以在法律許可的范圍內，利用相關的優惠條件來節稅，進行稅收籌劃。這種結稅，短期內，從微觀來講是暫時的減少了國家的稅收，但是從宏觀的層面來講，有利于國家稅法制度的完善，是社會進步的體現。

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　　 本文擬就兩種股權轉讓個人所得稅方案進行闡述：

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　　 （1）股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案一 

　　 根據國稅發[２００３]４５號文件規定：“企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時”；國稅發［２０００］１１８號文件規定，“企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。”

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　　 據此，股權轉讓人可以先投資新辦具有減免企業所得稅資格的新公司，（如環境保護、節能節水企業，新辦安置下崗失業人員的服務型企業、國家需要重點扶持的高新技術企業，等等），再將其持有的原公司股權捐贈給新開辦的公司，然后由新辦公司將股權以合適的價格轉讓給第三人。

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　　 此方案的問題在于：首先，個人捐贈財產如何進行稅務處理？根據國稅發[２００３]４５號文件規定，企業以資產對外捐贈，應當分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。但是對個人以財產對外捐贈，個人所得稅法只規定了非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個人所得稅。

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　　 其次，由于新設的公司和股權轉讓人有關聯關系，那么個人將財產捐贈給與其有關聯關系的企業，是否應當比照關聯交易進行納稅調整？根據《稅收征管法》規定，“企業”與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。《稅收征管法》對于“個人”與有關聯關系的企業之間的業務往來，稅務機關是否應當對“個人”進行納稅調整未作明確規定。可見，個人將財產捐贈給有關聯關系的企業，不適用《稅收征管法》有關關聯交易的納稅調整規定。

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　　 （2）股權轉讓個人所得稅稅收籌劃方案二 

　　 根據國稅發[１９９７]１８９號文件規定：“企業進行股權重組在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由股權重組后的企業，逐年延續彌補。”

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　　 據此，股權轉讓人可以先以股權重組的形式收購一家虧損企業，然后將原公司股權捐贈給被收購的公司。

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　　 從以上兩種籌劃方案來看，個人所得稅收籌劃的核心是通過捐贈，將個人的財產轉讓所得轉化為企業的經營所得，方案一利用企業的稅收優惠政策達到少繳個人所得稅的目的；方案二利用企業彌補虧損的權利，達到推遲繳納個人所得稅的目的。

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