在我們國(guó)家，個(gè)人所得稅是稅收種類中最重要的組成部分。我國(guó)規(guī)定了個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，在日常生活中很多人都需要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅政策的實(shí)行，也是有利于促進(jìn)國(guó)民收入的再分配。接下來(lái)，小編將針對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例解讀為大家做出具體的介紹。

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例解讀有哪些?

1、此次修改個(gè)人所得稅法的主要背景和必要性?

個(gè)人所得稅法自1980年施行以來(lái)，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些問(wèn)題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級(jí)次過(guò)多，低檔稅率的級(jí)距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。其中工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問(wèn)題較為突出。按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對(duì)個(gè)人所得稅法做相應(yīng)修改。

2、此次個(gè)人所得稅法修改的主要內(nèi)容?

這次的修改主要包括四個(gè)方面：一是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，也就是常說(shuō)的起征點(diǎn)，由2000元/月提高到3500元/月;二是調(diào)整了工薪所得的稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%;三是調(diào)整了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率級(jí)距;四是納稅期限由7天改為15天。

3、此次個(gè)人所得稅法修改的意義?

個(gè)人所得稅法通過(guò)這四個(gè)方面的修改，大幅度減輕了中低收入者納稅負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這次稅改，月收入38600元成為臨界點(diǎn)，收入在臨界點(diǎn)以下的納稅人，稅款不同程度的減少(最高減少稅款480元)，收入在臨界點(diǎn)以上的納稅人，稅款不同程度的增加(最高增加稅款1195元)，更好地體現(xiàn)了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用。

4、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高到3500元/月的主要依據(jù)是什么?

從國(guó)際上看，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時(shí)期居民基本生活費(fèi)用支出情況來(lái)確定，并隨著居民基本生活費(fèi)用支出的變化而適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。我國(guó)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為測(cè)算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年度我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按平均增長(zhǎng)10%測(cè)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2384元。新個(gè)人所得稅法把費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，既考慮了當(dāng)前居民消費(fèi)性支出情況，也考慮了今后幾年居民消費(fèi)性支出的增長(zhǎng)情況。納稅人納稅負(fù)擔(dān)將普遍大幅減輕，從全國(guó)來(lái)看，工薪收入者的納稅面由28%下降到7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人;從江蘇來(lái)看，納稅面由45.5%下降到13%，納稅人數(shù)由900萬(wàn)下降到250多萬(wàn)。

5、為什么在全國(guó)適用統(tǒng)一的3500元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度實(shí)行差異化的費(fèi)用扣除?

在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，主要基于四個(gè)方面的考慮：一個(gè)是我國(guó)是法制統(tǒng)一的國(guó)家，稅收法制是國(guó)家法制的重要組成部分，應(yīng)該實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅收政策。二個(gè)是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是按照社會(huì)平均消費(fèi)支出情況確定的，總體上反映了全國(guó)各類地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平。就部分富裕地區(qū)而言，可能物價(jià)指數(shù)較高，但居民收入水平也較高，負(fù)擔(dān)能力相對(duì)較強(qiáng)，實(shí)行統(tǒng)一的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，有利于體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。第三個(gè)考慮是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下人口流動(dòng)性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個(gè)地方，如果不實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，那很可能出于避稅的目的，相對(duì)收入較高的優(yōu)秀人才可能更要往標(biāo)準(zhǔn)較高的發(fā)達(dá)地區(qū)流動(dòng)了。第四個(gè)考慮是采用全國(guó)統(tǒng)一的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，也是國(guó)際上的通行做法。

6、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費(fèi)用如何調(diào)整?

涉外人員，指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工薪所得以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工薪所得的納稅義務(wù)人，在法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還可以由國(guó)務(wù)院根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。1980年法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)800元，附加減除費(fèi)用是4000元，即涉外人員共計(jì)可減除4800元的費(fèi)用;2006年法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1600元，附加減除費(fèi)用3200元;2008年法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2000元，附加減除費(fèi)用2800元;這次改革，法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，附加減除費(fèi)用1300元，也就是涉外人員減除費(fèi)用的總額仍然保持4800元不變。

7、除了調(diào)整工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也同步調(diào)整了?

此次修改個(gè)人所得稅法，將工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負(fù)，還需要對(duì)兩類納稅人的必要減除費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：一類是對(duì)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的必要減除費(fèi)用，另一類是對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的必要減除費(fèi)用，二者都已經(jīng)明確由每人2000元/月提高到3500元/月。

8、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么?

這次改革稅率表設(shè)計(jì)的主要原則有6個(gè)：一是減少納稅級(jí)次，逐步簡(jiǎn)化稅制;二是適當(dāng)降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級(jí)距，避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過(guò)快;三是維持最高檔稅率不變，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度;四是稅負(fù)變化公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負(fù)增減幅度倒掛現(xiàn)象;五是稅負(fù)變化平滑，避免出現(xiàn)稅負(fù)陡升陡降的凸點(diǎn)現(xiàn)象;六是稅負(fù)升降臨界點(diǎn)適當(dāng)。

9、為什么將工資、薪金所得項(xiàng)目適用稅率級(jí)次由9級(jí)簡(jiǎn)并為7級(jí)?

工薪所得項(xiàng)目稅率表由9級(jí)簡(jiǎn)并為7級(jí)的主要考慮：現(xiàn)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率存在級(jí)次過(guò)多、低檔稅率級(jí)距累進(jìn)過(guò)快等問(wèn)題，有必要對(duì)稅率級(jí)次級(jí)距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，減少稅率級(jí)次，調(diào)整級(jí)距。按照7級(jí)稅率設(shè)計(jì)的方案，既減少了稅率級(jí)次，又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，避免了稅率級(jí)次減少過(guò)多，納稅人稅負(fù)波動(dòng)過(guò)大，納稅人增減的稅負(fù)不均衡，甚至稅負(fù)增幅倒掛等問(wèn)題。

10、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表是怎么調(diào)整的?改革后個(gè)體工商戶的稅負(fù)情況有何變化?

本次修改個(gè)人所得稅法綜合考慮個(gè)體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的平衡問(wèn)題，在維持現(xiàn)行5級(jí)稅率級(jí)次不變的前提下，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表的各檔級(jí)距做了相應(yīng)調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān),年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。

11、改革后個(gè)體工商戶與工薪收入者和小企業(yè)比較，實(shí)際稅負(fù)情況怎樣?

從名義稅率上看，個(gè)體工商戶的稅負(fù)似乎略高于工薪收入者或小企業(yè)，但個(gè)體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個(gè)體工商戶是按年征稅，自行申報(bào);二是個(gè)體工商戶只征一道個(gè)人所得稅，小企業(yè)除征收企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個(gè)人時(shí)，還要再征一道20%的個(gè)人所得稅;三是工薪所得是定額減除費(fèi)用3500元/月，個(gè)體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費(fèi)用外，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用是可據(jù)實(shí)扣除的;四是從實(shí)際征管情況看，大多數(shù)個(gè)體工商戶均采取核定征稅的方式，其實(shí)際稅負(fù)往往低于名義稅率。

12、此次修改《個(gè)人所得稅法》為什么要延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款時(shí)間?

原《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報(bào)繳納稅款的時(shí)間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種的申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一般為次月15日內(nèi)。由于申報(bào)繳納稅款的時(shí)間不一致，造成了有些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個(gè)月內(nèi)要辦理兩次或多次申報(bào)繳納稅款手續(xù)，增加了辦稅負(fù)擔(dān)。因此新稅法將申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的其他稅種的申報(bào)繳納稅款時(shí)間一致。我省在兩年前就已經(jīng)從方便納稅人的角度出發(fā)，將申報(bào)時(shí)間統(tǒng)一調(diào)整為次月15日內(nèi)。

13、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定?

修改后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例都是從2011年9月1日起施行。具體而言，是指納稅人年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，在9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金，無(wú)論稅款申報(bào)入庫(kù)時(shí)間是不是在9月1日以后，都適用2000元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。例如：某單位8月份的工資，9月1日發(fā)放，9月10日?qǐng)?bào)稅，適用3500元/月的新標(biāo)準(zhǔn)和新稅率;如果8月31日發(fā)放，9月10日?qǐng)?bào)稅，適用2000元/月的老標(biāo)準(zhǔn)和老稅率。因此，9月申報(bào)稅款存在新老稅率并用的情況，具體要根據(jù)工薪實(shí)際發(fā)放時(shí)間確定。

14、新稅法在9月1日起實(shí)施，那么按年納稅的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得怎么適用新老稅法的規(guī)定呢?

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的納稅人包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。新的個(gè)人所得稅法自9月1日起開(kāi)始實(shí)施,而個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算,這就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額,即:9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表;9月1日(含)后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×原稅率-速算扣除數(shù))×8/12;后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×新稅率-速算扣除數(shù))×4/12;全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額 后4個(gè)月應(yīng)納稅額。如果是在年度中間開(kāi)業(yè)的,則根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間按9月1日分段計(jì)算。要注意的是,這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。舉例:如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(注:在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí),投資者本人前八個(gè)月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元,后四個(gè)月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元,全年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)2000×8 3500×4=30000元),則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下:

2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元

2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元

全年應(yīng)納稅額=6166.67 1750=7916.67元

15、為什么對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取分段計(jì)算方法?

按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅年度產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后四個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011年度的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前、后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。

16、代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人稅負(fù)有什么變化?

為貫徹落實(shí)修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2011年第44號(hào)公告，自2011年9月1日起，對(duì)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人)個(gè)人所得稅預(yù)征率，按開(kāi)票金額的2.5%降低為1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。年度終了后，查賬征稅的代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票個(gè)人所得稅納稅人，可以在匯算清繳時(shí)扣除被預(yù)征的個(gè)人所得稅;實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的，不得從已核定稅額中扣除被預(yù)征的個(gè)人所得稅。

綜上所述，律霸小編對(duì)于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例解讀內(nèi)容主要包括個(gè)人所得稅修改的背景、修改的主要內(nèi)容、修改的意義、個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)提升的原因以及其他修改內(nèi)容的具體介紹。我們知道，社會(huì)是不斷進(jìn)行發(fā)展變化的，所以對(duì)于相關(guān)法律進(jìn)行修改是符合社會(huì)的發(fā)展需求的。