偷稅罪有哪些新變化
吸收借鑒國外的有益經(jīng)驗和做法,考慮到打擊逃稅犯罪的主要目的是為了維護稅收征管秩序,保證國家稅收收入,同時有利于促使納稅義務人依法積極履行納稅義務,修正案(七)對偷稅罪作了如下修改:
1、修改了該罪的罪狀表述,將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”,不再使用“偷稅”一詞,而代之以“逃避繳納稅款”。
2、對逃稅的手段不再作具體列舉,而采用概括性的表述。“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”,以適應實踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復雜情況。
修概括為兩類:第一類是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報”,對這一類行為比較好理解,與刑法條文修改前的偷稅具體手段無大的區(qū)別,常見的如:設立虛假的賬簿、記賬憑證;對賬簿、記賬憑證進行涂改等;未經(jīng)稅務主管機關(guān)批準而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。第二類行為是“不申報”,是指不向稅務機關(guān)進行納稅申報的行為。這也是納稅人逃避納稅義務的一種常用手法,情況要比前一類復雜一些。主要表現(xiàn)為已經(jīng)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的法人實體不到稅務機關(guān)辦理納稅登記,或者已經(jīng)辦理納稅登記的法人實體有經(jīng)營活動,卻不向稅務機關(guān)申報或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報的行為等。
3、修正案對逃避繳納稅款數(shù)額占應納稅額百分之十以上構(gòu)成犯罪的具體數(shù)額標準,以及逃稅數(shù)額占應納稅額百分之三十以上,構(gòu)沒再作規(guī)定。這主要是考慮到在經(jīng)濟生活中,逃稅的情況十分復雜,同樣的逃稅額在不同時期對社會的危害程度也不同,法律對數(shù)額不作具體規(guī)定,交由司法機關(guān)根據(jù)實際情況作司法解釋并適時調(diào)整更為合適。
4、對逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責任的特別條款。根據(jù)修正案的規(guī)定,對逃避繳納稅款達到規(guī)定的數(shù)額、比例標準,已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯,滿足以下三個先決條件可不予追究刑事責任:一是在稅務機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應納稅款;二是繳納滯納金。三是已受到稅務機關(guān)行政處罰。
5、對達到逃稅罪的數(shù)額、比例標準不免除刑事責任的情形也作了規(guī)定。第四款中“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受到過刑事罰的除外”,體現(xiàn)了對有逃稅行為屢教不改的人從嚴處理的立法思想。但是應當指出的是,這里所說的“被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”,并不是指逃稅受過兩次行政處罰的,到第三次逃稅該受到行政處罰時,就應當定罪,無須再達到構(gòu)成逃稅罪數(shù)額、比例標準的要求。這種理解是不正確的。本條第四款不追究刑事責任的特別條款是針對達到第一款規(guī)定的逃稅數(shù)額、比例標準的逃稅人而言的。因此,因逃避繳納稅款被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的,還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額、比例標準,才能追究刑事責任。
與以往的相比在逃稅數(shù)額以及標準上進行修改,對逃稅的行為多刺不改也要加強思想上的教育,逃稅需要追究法律責任,但如果初犯,國家予以改正的機會,并不追究法律責任,所以對逃稅罪首先要加強自身的監(jiān)督,對自己的義務負責。
《中華人民共和國刑法》第二百零一條?【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。
對多次實施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。
有第一款行為,經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
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