貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是傳統(tǒng)的票據(jù)融資方式,指持有票據(jù)的非金融機(jī)構(gòu)在票據(jù)到期前為獲取資金,向金融機(jī)構(gòu)貼付一定的利息后,以背書方式所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。金融機(jī)構(gòu)辦理票據(jù)貼現(xiàn)時,以票面金額增記“貼現(xiàn)”資產(chǎn),以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn),兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債,并按權(quán)益核算原則分期攤銷。
轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。是指銀行間(中央銀行除外)將持有的未到期票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓融通資金的行為。目前,轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)有回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)(買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn))兩種形式:
回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有銀行為獲得資金以貼現(xiàn)方式向其他銀行轉(zhuǎn)讓票據(jù),同時承諾在約定日期按票面金額購回相同票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為。這種轉(zhuǎn)讓實質(zhì)是銀行間以票據(jù)為抵押品的同業(yè)拆借,與票據(jù)融資無關(guān),轉(zhuǎn)入方、轉(zhuǎn)出方均不調(diào)增、調(diào)減票據(jù)貼現(xiàn)額,只是新增加回購協(xié)議下的資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)。票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記“買入返售”資產(chǎn),以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn),兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債,并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn),按票面金額增記“賣出回購”負(fù)債,兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn),并按權(quán)益核算原則分期攤銷。
賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指票據(jù)出讓方為獲取資金,在向票據(jù)轉(zhuǎn)入方貼付一定的利息后,將持有的尚未到期票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓的行為。這實質(zhì)上是一種債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,但由于《票據(jù)法》的限制,存在兩種認(rèn)識:一是認(rèn)為風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)出方不減少票據(jù)貼現(xiàn)額,而增加一筆負(fù)債“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”;而轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。二是認(rèn)為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)出方減少票據(jù)貼現(xiàn)額,轉(zhuǎn)入方增加票據(jù)貼現(xiàn)額。相應(yīng)的在當(dāng)前實務(wù)中,對“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”也有兩種會計處理方法:一是認(rèn)為風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。部分金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為根據(jù)我國《票據(jù)法》關(guān)于票據(jù)貼入方對票據(jù)背書前手擁有追償權(quán)的規(guī)定,票據(jù)的風(fēng)險和收益仍保留在票據(jù)出讓方,票據(jù)出讓方只能確認(rèn)負(fù)債的增加,不能確認(rèn)資產(chǎn)的減少。具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn),以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn),兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債,并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方則以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn),按票面金額增記“轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款”負(fù)債,兩者差額確認(rèn)遞延資產(chǎn),并按權(quán)益核算原則分期攤銷。二是認(rèn)為實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理方式。還有一部分金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為在我國票據(jù)貼現(xiàn)特別是銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中,票據(jù)出讓方被追償?shù)目赡苄詷O小,依據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的減少。具體核算是票據(jù)轉(zhuǎn)入方以票面金額增記“賣斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”資產(chǎn),以融出資金額減記資金頭寸資產(chǎn),兩者差額確認(rèn)遞延負(fù)債,并按權(quán)益核算原則分期攤銷。票據(jù)出讓方以融入資金額增記資金頭寸資產(chǎn),按票面金額減記原貼現(xiàn)資產(chǎn),減記尚未攤銷完的原辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的遞延負(fù)債,將它們的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。
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