采用公允價(jià)值計(jì)量，更能體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，更能反映企業(yè)價(jià)值，而研究和解決在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，有利于更好地體現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性不能同時(shí)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求

公允價(jià)值計(jì)量依賴(lài)管理當(dāng)局或者會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和合理估計(jì)，增加了公允價(jià)值的不確定性，使公允價(jià)值計(jì)量具有很大的彈性空間。公允價(jià)值計(jì)量引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值技術(shù)，資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。

符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。測(cè)算一項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要使用折現(xiàn)率、資產(chǎn)的使用壽命、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、每年現(xiàn)金流量的概率等因素，以上因素的確定都是建立在對(duì)未來(lái)合理的估計(jì)基礎(chǔ)上的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時(shí)都在變化，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量往往會(huì)與預(yù)計(jì)數(shù)有出入，而且預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的假設(shè)也有可能發(fā)生變化，因此增加了公允價(jià)值計(jì)量的不確定性。

二、公允價(jià)值計(jì)量考慮的因素復(fù)雜，不便于操作，增加了獲取公允價(jià)值的難度

準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算某項(xiàng)在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值選擇折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)。在估計(jì)替代利率時(shí)，應(yīng)充分考慮資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量金額及其時(shí)間的預(yù)計(jì)離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價(jià)等因素;替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。

調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、資產(chǎn)評(píng)估方面的理論和經(jīng)驗(yàn)，還要掌握金融學(xué)方面的理論，以及了解國(guó)內(nèi)、國(guó)際政治形勢(shì)等，而后者的要求超出了一般會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)范圍，從而增加了其獲取公允價(jià)值的難度。

三、公允價(jià)值可能造成企業(yè)盈余或股東權(quán)益的波動(dòng)幅度加大

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。改變了期末只計(jì)提減值準(zhǔn)備不確認(rèn)利得，待資產(chǎn)處置時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益的做法，使交易性金融資產(chǎn)的隱性收益顯性化，但如果當(dāng)期公允價(jià)值的波動(dòng)幅度較大也可能會(huì)造成企業(yè)盈余的波動(dòng)幅度加大。

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債日以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失直接計(jì)入資本公積。如果每期公允價(jià)值的波動(dòng)幅度較大也會(huì)造成企業(yè)股東權(quán)益的波動(dòng)幅度加大。

如《上海證券報(bào)》2008年1月31日刊登文章《保定天鵝股東權(quán)益就像孩兒臉》，指出此日該公司公布的年報(bào)股東權(quán)益驟增11億元，但投資者閱讀這份年報(bào)時(shí)，保定天鵝的凈資產(chǎn)已經(jīng)較報(bào)表數(shù)縮水了3億元。保定天鵝持有長(zhǎng)江證券股權(quán)列入可供出售金融資產(chǎn)科目核算，公允價(jià)值變動(dòng)凈額高達(dá)14.76億元，在扣除所得稅影響數(shù)3.69億元后，保定天鵝2007年末資本公積較年初凈增加11.07億元，凈資產(chǎn)因此相應(yīng)增加11.07億元。實(shí)際上，保定天鵝年報(bào)中的資產(chǎn)負(fù)債表只是一張一瞬間的照片，其中長(zhǎng)江證券股權(quán)的公允價(jià)值反映的是2007年末收盤(pán)時(shí)的市價(jià)，而長(zhǎng)江證券股價(jià)在年報(bào)公布日的前一日?qǐng)?bào)收于27.47元，較去年末收盤(pán)價(jià)38.26元跌去了三成之多，資本公積凈減少3.26億元。

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