稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律事實(shí)要件確定的情況下,在法律、法規(guī)的規(guī)定范圍和幅度內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正合理原則，自行判斷行政行為的條件，自行選擇行政行為的方式和自由做出涉稅決定的一種“機(jī)動(dòng)”權(quán)力。

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的范圍及類(lèi)型

《稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》)、《發(fā)票管理辦法》、《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政賠償法》等法律、法規(guī)都賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)。根據(jù)這些法律、法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)行稅務(wù)行政自由裁量權(quán)具體可以劃分為下五個(gè)類(lèi)型：[1]

1、涉稅數(shù)額核定的自由裁量權(quán)。

涉稅數(shù)額核定自由裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人或?qū)ξ窗凑找?guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人或關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而進(jìn)行核定、調(diào)整涉稅數(shù)額時(shí)行使選擇權(quán)的過(guò)程或權(quán)力。此類(lèi)裁量具體體現(xiàn)在《征管法》第三十五條、第三十六條、第三十七條和《細(xì)則》第四十七條、第五十五條規(guī)定，對(duì)納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報(bào)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，或者納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、融通資金、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)核算等情形之一的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取合理的方法核定、調(diào)整其應(yīng)納稅額。上述規(guī)定，只要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的核定、調(diào)整方法，但是具體的核定、調(diào)整方法未能全部列舉，核定、調(diào)整的具體程序也沒(méi)有明確規(guī)定。因此，在工作實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以選擇《細(xì)則》列舉的核定、調(diào)整方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定、調(diào)整納稅人應(yīng)納稅額。

2、稅務(wù)行政處罰種類(lèi)、幅度的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是指納稅人有違反稅收征收管理秩序的行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其實(shí)施一定的制裁措施時(shí)而行使的裁量權(quán)力。稅務(wù)行政處罰種類(lèi)的種類(lèi)主要有：警告;罰款;沒(méi)收違法所得和非法財(cái)物;停止辦理出口退稅權(quán)、收繳或停售發(fā)票。處罰自由裁量具體體現(xiàn)在《征管法》第六十條至第七十三條《細(xì)則》第九十條至第九十八條、《發(fā)票管理辦法》第三十六條至第三十九條、《稅務(wù)登記證管理辦法》第四十四條、第四十五條，上述條款都明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的幅度。這種幅度可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是納稅人違反規(guī)定，除了由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正外，可以處罰一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),也可以不處罰。如第六十條規(guī)定納稅人有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的可處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款;第七十二條規(guī)定，納稅人有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。另一類(lèi)是納稅人違反規(guī)定，除了由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正外，一并處罰一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，如第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”以上可見(jiàn)，對(duì)納稅人違反規(guī)定可以處罰也可以不處罰，或者說(shuō)必須處罰，但是具體處罰的幅度標(biāo)準(zhǔn)，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量決定的。

3、稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使職權(quán)的過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)行政相對(duì)人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況和自已意志、自行判斷，自由裁定的權(quán)力。在這類(lèi)問(wèn)題上，《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是對(duì)事實(shí)的自由裁定，如《征管法》第三十八條、第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，即可采取責(zé)令限期納稅等行政措施。另一類(lèi)是對(duì)情節(jié)的衡量，《征管法》法律責(zé)任部分很多條款都規(guī)定了對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的行為，應(yīng)如何處理，但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《細(xì)則》對(duì)個(gè)別行為列舉外，其余的均都沒(méi)有規(guī)定明確的界限，因此，也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量認(rèn)定。

4、稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)。

稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權(quán)力。主要有：保全、強(qiáng)制的裁量，即在實(shí)施稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)是否采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及采取保全、強(qiáng)制措施的方式、期限等方面的裁量;在涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過(guò)程中，對(duì)是否給予政策性減免及減免金額的裁量;在稅務(wù)檢查的裁量，即在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中，對(duì)實(shí)施檢查的時(shí)間、措施、范圍等方面的裁量;受理稅務(wù)其他事項(xiàng)時(shí)限裁量。如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時(shí)，可視情況，在相當(dāng)于應(yīng)納稅款的范圍內(nèi)選擇凍結(jié)納稅人存款或扣押、查封納稅人應(yīng)稅貨物、商品或其他財(cái)產(chǎn)，或兩者并舉。《征管法》第四十條第一款第二項(xiàng)規(guī)定：在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，可依法選擇拍賣(mài)或變賣(mài)所查封、扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)所得抵繳稅款;《征管法》第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，可視情況，自行選擇決定檢查納稅人賬簿;到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查應(yīng)稅商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn);也可責(zé)成納稅人提供相應(yīng)納稅資料等。

5、稅務(wù)行政期限選擇自由裁量權(quán)。

稅務(wù)行政行為期限裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限內(nèi)自行選擇具體時(shí)間做出行政決定裁量的權(quán)力。例如《行政處罰法》第四十二條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證的7日前，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn);《行政復(fù)議法》第三十一條規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定;《行政賠償法》第十三條規(guī)定，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)依法給予賠償;《行政許可法》第四十二條規(guī)定，除可以當(dāng)場(chǎng)做出行政許可決定的外，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政許可申請(qǐng)之日起二十日內(nèi)做出行政許可決定。上述規(guī)定不難看出，稅務(wù)行政有期限規(guī)定的，只要符合“XX日內(nèi)”，具體哪一天，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行決定。