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一些朋友會聽說贈與別人房產(chǎn)的事,房屋是可以贈與別人的,但是贈與的過程中要交納一定的房屋贈與稅。對于房屋贈與稅征收標(biāo)準(zhǔn),國家的稅務(wù)法也是有著明確的規(guī)定,一般房屋征稅的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)房屋實(shí)際的面積和稅率來的。下面律霸小編就帶著大家一起了解下房屋贈與稅的內(nèi)容。
一、房屋贈與稅征收標(biāo)準(zhǔn)
1、受贈方:個人所得稅
財政部國家稅務(wù)總局的《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》 (財稅[2009]78號),就個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題進(jìn)行了明確。《通知》規(guī)定,以下三種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅:
(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除上述規(guī)定情形以外,房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅,稅率為20%。
2、受贈方:契稅
《契稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定,本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為:
(1)國有土地使用權(quán)出讓。
(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換。
(3)房屋買賣。
(4)房屋贈與。
(5)房屋交換。
可見,個人無償贈送房產(chǎn),受贈方需要計算繳納契稅。但是,需要注意的是,土地使用權(quán)贈與、房屋贈與契稅的計稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。另外,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅[2008]137號)規(guī)定,從2008年11月1日起,對個人首次購買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函 [2004]1036號)規(guī)定,《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬,不征契稅。
3、贈與方:營業(yè)稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》 (國稅發(fā)[2006]144號)規(guī)定,個人向他人無償贈與不動產(chǎn),包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況。
新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定,有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,為營業(yè)稅應(yīng)稅行為。這里的有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,這是一般的原則性規(guī)定,但對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的行為,作為“特案規(guī)定”納入了視同銷售范圍。 《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定,單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。其計稅依據(jù)是,《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定。納稅人有上述視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額或價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收營業(yè)稅。
要注意的是,此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅問題解答(之一))的通知》(國稅函[1995]156號)中曾規(guī)定,只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅,對個人無償贈送不動產(chǎn)不征收營業(yè)稅。而按照2009年1月1日起施行的新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,個人無償向他人贈送房產(chǎn),出贈方也要繳納營業(yè)稅了。
還有,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2008]174號)第一條規(guī)定,自2009年1月1日至12月31日,個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過2年(含2年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。由于新營業(yè)稅對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的行為,作為“特案規(guī)定”納入了視同銷售范圍,因此,財稅[2008]174號文件也適用個人無償贈送房產(chǎn)行為。
另外,由于城建稅、教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額,因此,個人無償贈送房產(chǎn)計算繳納營業(yè)稅同時,出贈方也要計算繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加。
4、雙方 :印花稅
《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)屬于印花稅應(yīng)納稅憑證。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定,條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。因此,個人無償贈送房產(chǎn),出、受贈雙方都需要按0.05%稅率計算繳納印花稅。
二、哪些情形下房屋贈與免個稅
據(jù)國家財政部下發(fā)個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題通知指出,三種情形下的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。因此,以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅:
1、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
2、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
3、房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
可以從本文獲知。房屋的贈與在房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動中屬于比較特殊的一種,贈與雖然不是進(jìn)行交易,但是也使房屋的產(chǎn)權(quán)所有人發(fā)生變化,這一過程需要交納一定的稅。這也是為了防止一些惡意擾亂房屋所有權(quán)市場的行為存在。
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