一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前,受益、攤銷在后。
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用,如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。
預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前,支付在后。
二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系
(一)賬戶設(shè)置的目的相同:兩者都屬于跨期攤提類賬戶,此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧,換句話說就是“誰受益,誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。
(二)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同:兩者是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額,貸方登記應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。在實(shí)際工作中,對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位,兩賬戶可以合二為一,設(shè)置一個(gè)“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶,借以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額,即以期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額,而期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。
(三)兩者均具有流動(dòng)性:兩者的受益期皆在2個(gè)月以上1年以下,所以都具有流動(dòng)性,待攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn),預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債;在一定條件下,預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。
(四)明細(xì)賬的設(shè)置相同:兩者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類的核算。
(五)審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同:審查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本,有無人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。因?yàn)樵趯?shí)際工作中,這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“蓄水池”,特別是實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包企業(yè),用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。
三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別
(一)賬戶的性質(zhì)不同:賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中,“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)偅加昧似髽I(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額,貸方記錄減少額,余額一般出現(xiàn)在借方,表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶。因?yàn)樗穷A(yù)先提取,該支付而尚未支付的費(fèi)用,成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加額,借方記錄減少額,余額一般出現(xiàn)在貸方,反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。
(二)兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致:待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先,攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳?shí)際數(shù)支付,按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?預(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期,支付費(fèi)用在后即:按平均數(shù)在受益期預(yù)提,以后按實(shí)際數(shù)支付。
(三)填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷,事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額,實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余額,填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整;而預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn),事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn),所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象,容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí),一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,但在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,視同待攤費(fèi)用處理,實(shí)務(wù)中叫做“賬表不符”。
四、核算舉例
例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元,輔助生產(chǎn)車間1800元,企業(yè)行政管理部門2700元,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。
支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600
貸:銀行存款12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略),然后,根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)2900
管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900
營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400
貸:待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200
該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。
例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用,采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元,每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為:4月份13000元,8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。
企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表(略),其會(huì)計(jì)分錄如下:
1—3月份,每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
4月份支付修理費(fèi)用時(shí):
借:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用13000
貸:銀行存款13000
4月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
此時(shí),4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200(元)
5—7月份,每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
此時(shí),7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額200(元)
8月份支付修理費(fèi)用時(shí):
借:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用14000
貸:銀行存款14000
此時(shí),預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)
而實(shí)際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)
所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)
即8-12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600÷5=2320(元)
8-12月份,每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2320
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2320
此時(shí),12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無余額。
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李江鋒律師,大學(xué)本科學(xué)歷,法學(xué)學(xué)士學(xué)位,現(xiàn)為石家莊市律師協(xié)會(huì)公司專業(yè)委員會(huì)委員、河北錦澤律師事務(wù)所高級(jí)合伙人、副主任律師。 李江鋒律師2008年在校期間通過國家司法考試,2009年大學(xué)畢業(yè)以后到河北省石家莊市中級(jí)人民法院實(shí)習(xí),同年到河北錦澤律師事務(wù)所工作至今。李律師自執(zhí)業(yè)以來,辦理了大量的民事及刑事案件以及一些有社會(huì)影響的案件,如無極6.16環(huán)境污染案等。同時(shí),李律師還擔(dān)任了河北**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司等多家單位法律顧問。李江鋒律師愿以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度,專業(yè)的法律知識(shí),為您提供優(yōu)質(zhì)高效的法律服務(wù)。
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