一、查辦商業(yè)賄賂案件時,辦案人員要把握住幾個要點(diǎn)
1、涉嫌行賄或受賄的款項(xiàng)往來的證據(jù);
2、行賄方和受賄方有沒有將支出或收入記入法定帳目,也就是是否依法入帳;
3、受賄款項(xiàng)的用途與收受的名目是否相對應(yīng)。比如,在查處超市假借名義濫收費(fèi)用行為時,首先通過查帳掌握其以各種名義收受供貨商賄賂的證據(jù),然后看這些款項(xiàng)有沒有記到“往來帳目”的“其他業(yè)務(wù)收入”帳上。因?yàn)橐婪ㄈ霂げ皇枪馊霂ぞ托校€要看是否按《會計法》和財會制度記入法定帳目。再然后就是看以某種名義收取的費(fèi)用是否用在對應(yīng)的用途上,如“廣告費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”是否用在廣告宣傳方面等。
二、商業(yè)賄賂案件定性時,應(yīng)當(dāng)把握好的幾個關(guān)鍵問題
1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易(服務(wù))的經(jīng)營者,既可以是買方,也可以是賣方。經(jīng)營者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經(jīng)營者銷售或購買商品的行為屬于執(zhí)行職務(wù)行為,由經(jīng)營者承擔(dān)商業(yè)賄賂的法律責(zé)任。具有合法資格通過促成交易而獲取傭金的獨(dú)立中間人不是商業(yè)賄賂行為的主體;
2、商業(yè)賄賂是經(jīng)營者主觀上出于故意和自愿而進(jìn)行的行為,如受到恐嚇或脅迫而進(jìn)行的行為屬于遭受勒索而不構(gòu)成商業(yè)賄賂;
3、“帳外暗中”只是回扣的構(gòu)成要件而不是商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件,經(jīng)營者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征,就算是明示的行為,且如實(shí)入帳甚至交納了稅金,同樣構(gòu)成商業(yè)賄賂;
4、要正確區(qū)分回扣與折扣、回扣與傭金。回扣與折扣的區(qū)別關(guān)鍵在于是“帳外暗中”還是“明示入帳”,回扣與傭金的區(qū)別關(guān)鍵在于收取報酬方是否具有合法的獨(dú)立中間人資格。在查辦商業(yè)賄賂案件過程中,常常會遇到一些法律規(guī)定不夠明確的問題,需要在理解立法原意的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究,準(zhǔn)確把握,才能正確地適用法律。
三、辨認(rèn)商業(yè)賄賂行為的幾種方法
(一)從賬目記載方法入手辨認(rèn)捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為
1、弄清企業(yè)財務(wù)會計制度關(guān)于“折扣折讓”的規(guī)定和“折扣折讓”概念。
在財務(wù)會計制度中的“折扣折讓”與在反不正當(dāng)競爭法規(guī)中相比有所不同,應(yīng)分析區(qū)別對待。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則--收入》指南、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計制度規(guī)定:“現(xiàn)金折扣”是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。賣方(債權(quán)人)可在交易前與買方(債務(wù)人)達(dá)成協(xié)議,約定買方(債務(wù)人)在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(或確認(rèn)前)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣,銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定;“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生,企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時,按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入。如果在銷售收入確認(rèn)前約定相關(guān)的“現(xiàn)金折扣”為必須履行,則使“現(xiàn)金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣;“銷售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因(非促銷目的),在收入確認(rèn)之后在售價上給予的減讓。現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)為促進(jìn)銷售在收入確認(rèn)后給予對方銷售折讓,應(yīng)視同“商業(yè)折扣”處理,但在以上制度中未予提及。對于以上銷售收入確認(rèn)的時間要求,情況比較復(fù)雜,應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第四十五條、企業(yè)會計制度第八十五條等規(guī)定執(zhí)行。對賣方企業(yè)而言,“現(xiàn)金折扣”在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用,借記“財務(wù)費(fèi)用”科目;買方則應(yīng)沖減當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用”科目。銷售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減(或抵減)當(dāng)期銷售收入或營業(yè)收入,根據(jù)業(yè)務(wù)類型分別抵減“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實(shí)際操作有兩種方法:(1)標(biāo)明原價是多少,折扣折讓是多少,銷售開票時,直接以折扣折讓后的價格作銷售收入;(2)經(jīng)協(xié)商后,在發(fā)票上列明原價是多少,折扣折讓是多少,在會計憑證、賬簿、損益表記載中分別反映銷售收入總額、銷售折扣與折讓數(shù)額;對買方企業(yè)而言,銷售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時則應(yīng)沖減(或抵減)購價(購貨成本)。依據(jù)購買用途對折扣折讓相應(yīng)地沖減(或抵減)存貨(包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等)或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目。而對于零星貨物購置可按規(guī)定直接沖減(或抵減)相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。屬購買勞務(wù)的沖減(或抵減)相應(yīng)的成本費(fèi)用支出科目。
根據(jù)會計法規(guī)制度規(guī)定,對折扣、折讓“明示和如實(shí)入賬”核算,應(yīng)當(dāng)依次在原始憑證(包括發(fā)票、驗(yàn)收憑證、資金結(jié)算憑證、合同協(xié)議、其他有效文字說明材料等)、記賬憑證、法定明細(xì)賬、科目匯總表、總賬按規(guī)定會計科目及時正確反映,并按規(guī)定如實(shí)明確表述。暫時不能確認(rèn)的可以在應(yīng)收應(yīng)付等過渡科目反映。
2、檢查辨析企業(yè)折扣折讓。
企業(yè)對折扣折讓不在法定賬簿按規(guī)定處理賬務(wù)的,或者不按規(guī)定作掛賬處理,隱瞞真相的,應(yīng)視為未明示和如實(shí)入賬,構(gòu)成賬外暗中。雖然記入法定賬簿、法定科目,但在會計憑證和賬簿記載中未如實(shí)明確表示或說明,隱瞞真相的,也應(yīng)構(gòu)成賬外暗中。現(xiàn)實(shí)中,折扣折讓在合同、發(fā)票、記賬憑證和明細(xì)賬中常常以“優(yōu)惠”“讓利”“打折”“退貨款”“退讓”“退款”“贊助”、“捐贈”等名目出現(xiàn),關(guān)鍵要把握實(shí)質(zhì)。賣方為實(shí)現(xiàn)促銷,買方為挪用或逃避監(jiān)督,往往不作明示和如實(shí)入賬,有的不在規(guī)定會計科目反映,有的不在會計憑證賬簿說明,或兼而有之。賣方支付銷售折扣折讓常采取以下隱蔽方式:
(1)“紅字沖賬”法。“紅字沖賬”本是會計制度規(guī)定的賬務(wù)處理方法和更正錯賬的方法,在此屬被變相濫用。此法對企業(yè)很實(shí)惠,且貌似合法,迷惑性強(qiáng),應(yīng)特別注意。其做法是:賣方通過開紅字(或負(fù)數(shù),下同)發(fā)票,注明以折扣、打折、折讓、優(yōu)惠等名目退還買方商品或勞務(wù)價款,但不按規(guī)定向買方索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù),而直接沖減收入科目,同時付出現(xiàn)金或銀行存款給買方。或者采取迂回辦法,先通過應(yīng)收應(yīng)付等過渡性科目入賬,再轉(zhuǎn)賬付出款物,或與買方抵賬,其目的相同。此法關(guān)鍵問題是不按規(guī)定向買方索要退款收據(jù)或正規(guī)收據(jù),甚至不給買方紅字發(fā)票(買方入賬聯(lián)),故意促成或放任買方不入賬、入賬外賬或入假賬。有的雖將紅字發(fā)票給買方,并索取退款收據(jù),但在開紅字發(fā)票和收據(jù)時作弊,對紅字發(fā)票買方入賬聯(lián)少計數(shù)額,買方則對收款收據(jù)存根聯(lián)和入賬聯(lián)少計數(shù)額,從而使買方隱匿收入、逃避監(jiān)督。有的通過虛假退貨辦法套取資金,也采用“紅字沖賬”辦法,與上述辦法相似,只是假退貨時需要賣方開具虛假的退貨驗(yàn)收入庫單入賬,會造成庫存賬多實(shí)少,彌補(bǔ)辦法可能是虛報盤虧(損失)或損耗。還有的在只取得自制或外來領(lǐng)款單據(jù)的情況下作“紅字沖賬”,直接沖減收入,付出現(xiàn)金或銀行存款,或者轉(zhuǎn)入其它科目后再付出款物或用于抵賬。
(2)將折扣折讓記入成本或銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。如以會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公用品、宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)、讓利、銷售代表費(fèi)、業(yè)務(wù)提成、銷售獎金、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、臨時工工資等名目入賬付款或?yàn)橘I方報銷各種費(fèi)用。
(3)收入不入賬直接支付折扣折讓。
(4)以虛報存貨或固定資產(chǎn)盤虧(損失)或損耗、抽空庫存、捐贈等形式支付實(shí)物折扣折讓。
(5)在應(yīng)收應(yīng)付款等往來過渡科目抵賬付出款物或付出款物后長期掛賬。
接受銷售折扣折讓的買方常常采取以下隱蔽方式:
(1)不入賬私分。
(2)入賬外賬形成“小金庫”。
(3)列入專用基金、福利基金、獎勵基金、其它收入科目。
(4)沖減福利費(fèi)、獎勵費(fèi)等支出。
(5)列入應(yīng)收應(yīng)付款等往來過渡科目,用于抵賬挪作他用,或長期掛往來賬不作處理。
(6)作為未達(dá)賬項(xiàng)長期不作處理。
檢查中,賣買雙方企業(yè)對于“銷售折扣”不按規(guī)定處理賬目,不能反映真實(shí)情況,不能分別抵減營業(yè)收入或購進(jìn)成本,應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對于“銷售折讓”不按規(guī)定處理賬目,不能分別抵減營業(yè)收入或購進(jìn)成本,同時有證據(jù)證明該“銷售折讓”不是因售出商品的質(zhì)量不合格等正當(dāng)原因而在售價上給予的減讓,屬促銷競爭行為的,應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對于“現(xiàn)金折扣”,如果確屬銷售確認(rèn)后為鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除,賣買雙方分別按上述規(guī)定明確地反映在“財務(wù)費(fèi)用”增(借)、減(貸)方,不構(gòu)成商品(含服務(wù))交易中附贈行為的,應(yīng)排除商業(yè)賄賂行為。相反,如果按“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定明示和入賬,并屬在銷售確認(rèn)前事先約定為必須履行,或未實(shí)際發(fā)生提前還賬行為而給予“現(xiàn)金折扣”,其目的屬爭取交易機(jī)會交易條件或約定為將來爭取交易機(jī)會交易條件的,應(yīng)視為假借“現(xiàn)金折扣”的一種回扣。對于上述“現(xiàn)金折扣”按照關(guān)于“商業(yè)折扣”的規(guī)定核算的應(yīng)排除商業(yè)賄賂。
經(jīng)營者“現(xiàn)金折扣”構(gòu)成交易中附贈行為,違反國家工商行政管理局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第八條規(guī)定的,應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。3、辨析事業(yè)行政單位折扣折讓問題。
對于事業(yè)行政單位而言,交易中發(fā)生的折扣折讓應(yīng)按事業(yè)行政單位會計制度處理,已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位,按企業(yè)會計制度執(zhí)行。不及時按規(guī)定處理隱瞞真相的也應(yīng)視為賬外暗中。
按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)、事業(yè)單位會計制度規(guī)定,事業(yè)單位作為賣方,其折扣折讓應(yīng)相應(yīng)地沖減(或抵減)經(jīng)營收入等科目;作為買方,相應(yīng)地沖減(或抵減)產(chǎn)成品、材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等購進(jìn)成本,小額零星發(fā)生的或財會制度有規(guī)定的可直接沖減(或抵減)有關(guān)支出科目。屬購買勞務(wù)的可沖減(或抵減)有關(guān)費(fèi)用支出科目。對折扣折讓的處理,各類事業(yè)單會計制度基本一致,有特別規(guī)定的從其規(guī)定。
對事業(yè)單位醫(yī)院(中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu),包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部所、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等)而言,折扣折讓應(yīng)按醫(yī)院財務(wù)會計制度處理。藥品采用售價核算法,其實(shí)際進(jìn)價與售價之間的差額應(yīng)全部計入“藥品進(jìn)銷差價”,購進(jìn)藥品折扣理應(yīng)反映在該科目及“藥品”科目之中。醫(yī)院作為賣方,其折扣折讓應(yīng)按用途相應(yīng)地沖減(或抵減)藥品收入等科目;作為買方,應(yīng)按用途相應(yīng)地沖減(或抵減)藥品、庫存物資、在加工材料、固定資產(chǎn)等科目。實(shí)際操作中,將折扣折讓正確處理的極為少見,醫(yī)院作為付出方在賬內(nèi)列費(fèi)用支出,作為收受方列入其它收入、專用基金、沖減獎勵福利支出、長期掛往來賬等則較為常見。
對于折扣,醫(yī)院會計制度未作具體規(guī)定,而醫(yī)院財務(wù)制度第十六條則規(guī)定:醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳”的管理辦法,財政和主管部門核定醫(yī)院藥品收入總額(包括藥品成本、加成收入、折扣等各項(xiàng)收入),超出核定部分的收入按規(guī)定上交衛(wèi)生主管部門。據(jù)此,作為買方的醫(yī)院將藥品進(jìn)貨折扣列入“藥品收入”的貸方核算,而不沖減(或抵減)其進(jìn)貨成本也不應(yīng)視為記賬錯誤,對此應(yīng)理解為特別規(guī)定。但是,如實(shí)反映貨物(藥品、設(shè)備)進(jìn)價是準(zhǔn)確核定藥品加成、藥品售價和醫(yī)療檢查服務(wù)收費(fèi)價格的前提條件,銷售折扣明示如實(shí)入賬是核實(shí)藥品收入總額的前提條件,故不得將折扣折讓在他處隱匿,隱匿則意味著誤導(dǎo)定價或?yàn)獒t(yī)院謀取小團(tuán)體利益(不正當(dāng)利益)。
對行政單位而言,其購買商品或服務(wù)的折扣折讓應(yīng)按行政單位會計制度要求處理,依據(jù)購進(jìn)開支用途相應(yīng)地沖減固定資產(chǎn)、庫存材料或經(jīng)費(fèi)支出等科目。
(二)從賬目記載真實(shí)性入手辨認(rèn)捕捉傭金掩蓋下的商業(yè)賄賂行為
傭金常以勞務(wù)費(fèi)、介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、信息費(fèi)、酬謝費(fèi)等形式在合同協(xié)議、會計憑證、明細(xì)賬中出現(xiàn)。
對于傭金的賬務(wù)處理企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度沒有具體的規(guī)定,應(yīng)按照開支用途和會計制度原則性規(guī)定處理。有行業(yè)特別規(guī)定的從其規(guī)定,如外貿(mào)出口銷售發(fā)生的傭金可沖減出口銷售收入。從會計科目核算范圍看,企業(yè)屬主營業(yè)務(wù)的傭金收入列主營業(yè)務(wù)收入,屬兼營業(yè)務(wù)的列其它業(yè)務(wù)收入,事業(yè)單位收取傭金的列經(jīng)營收入。支付傭金的企業(yè)依用途列入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用等科目,或列入固定資產(chǎn)、存貨等采購成本,事業(yè)單位相應(yīng)地列入有關(guān)支出科目。暫時不能確認(rèn)的可在應(yīng)收、應(yīng)付款等科目過渡核算。個人接受傭金無法入賬的,應(yīng)按規(guī)定申報納稅。
國稅發(fā)〔2000〕84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定,對納稅人發(fā)生的傭金可計入銷售費(fèi)用,必須具備:1、有合法真實(shí)的憑證;2、支付的對象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(不包括本企業(yè)人員);3、支付給個人的傭金,除另有規(guī)定外,不得超過服務(wù)交易金額的5%。以上對賣方企業(yè)而言。
傭金明示入賬的要求與折扣一樣,除了按相應(yīng)的會計賬戶(科目)入賬外,還應(yīng)將有關(guān)發(fā)票、收據(jù)、合同協(xié)議和文字說明等憑證資料作為入賬依據(jù)。對于給予或接收傭金不明示和如實(shí)入賬的,可能是商業(yè)賄賂行為,也可能是違反財經(jīng)紀(jì)律的行為,應(yīng)該進(jìn)行個案分析,符合商業(yè)賄賂特征的應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。應(yīng)按照明細(xì)賬、記賬憑證、發(fā)票、資金結(jié)算憑證到合同協(xié)議的順序查證“傭金”數(shù)額及真實(shí)性,為進(jìn)一步查證中間人、交易相對人、收受人身份等提供依據(jù)。判斷其是否構(gòu)成商業(yè)賄賂,查證的重點(diǎn)是“傭金”實(shí)際收受者身份及其與交易當(dāng)事人的關(guān)系。
檢查中重點(diǎn)針對符合商業(yè)賄賂特征的以下事項(xiàng):
1、經(jīng)營者為促成交易,“傭金”實(shí)際給付交易對方經(jīng)營者,并非合同、賬簿、憑證中表明的中間人。
2、經(jīng)營者給予傭金的中間人(不論是否持有法定資格證件)為交易對方的相關(guān)人,其屬于對交易對方具有決定權(quán)或顯著影響的個人或單位,包括與交易對方有法定繼承關(guān)系、行政隸屬關(guān)系、監(jiān)督管理關(guān)系、共同投資關(guān)系、控股關(guān)系、合作經(jīng)營關(guān)系等,并利用這種關(guān)系促成交易,其收取“傭金”違反了國家禁止性規(guī)定。
3、交易雙方經(jīng)營者達(dá)成約定將“傭金”支付給中間人(不論是否持有法定資格證件),并將給付其“傭金”作為成交條件,而中間人卻未實(shí)際發(fā)生與成交有關(guān)的服務(wù)行為。
4、經(jīng)營者為促成交易支付中間人傭金,超出國家禁止性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)視為商業(yè)賄賂,如有的險種保險代理手續(xù)費(fèi)超出8%的視為商業(yè)賄賂。
5、經(jīng)營者為促成交易,“傭金”支付人與中間人串通,共同向交易對方及其相關(guān)人行賄的,屬商業(yè)賄賂行為。以上行為僅憑查賬手段難以取證,應(yīng)通過查證大額“傭金”的實(shí)際流向憑據(jù)(銀行轉(zhuǎn)賬憑證)和發(fā)票、收據(jù)等取得進(jìn)一步查證的線索。
下列行為不應(yīng)視為商業(yè)賄賂:
1、經(jīng)查證符合傭金的一般規(guī)定,只是未明示和如實(shí)入賬的。
2、以“傭金”明示和入賬,但實(shí)際不屬為促成交易而給付。
(三)從賬目處理規(guī)律入手辨認(rèn)捕捉回扣掩蓋下的商業(yè)賄賂行為
回扣形式復(fù)雜多樣,隱蔽性很強(qiáng),是其“賬外暗中”的特征決定的。對給予回扣的經(jīng)營者而言,以非現(xiàn)金方式支付回扣,處理賬目的手段更多,更“方便靈活”;對收受回扣的單位或個人而言,也常常認(rèn)為收取現(xiàn)金違法,感到不安,要求以實(shí)物或其它方式收受。支付或收受回扣多發(fā)生在競爭性強(qiáng)、數(shù)量大或利潤高的市場領(lǐng)域,體現(xiàn)在價格畸高畸低的交易中,畸高畸低的收支或往來賬目中。
賣方經(jīng)營者給付銷售回扣、賣方經(jīng)營者為促銷目的(但未能成交)給付贈金贈品及免費(fèi)服務(wù)、買方經(jīng)營者為成交而給付贈金贈品及免費(fèi)服務(wù)等類型的賄賂支出,大多數(shù)不體現(xiàn)在真實(shí)賬目中,常以傭金、折扣、折讓、捐贈、贊助、讓利、優(yōu)惠、獎勵費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成費(fèi)、管理費(fèi)、促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、咨詢費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)等名目出現(xiàn)。經(jīng)營者收受回扣等商業(yè)賄賂,除了進(jìn)入個人腰包外,往往進(jìn)入“小金庫”,用于不正當(dāng)開支。進(jìn)入法定賬簿的往往是點(diǎn)綴,背后隱藏著更大的漏洞,且多為假借合法外衣列入非法定科目,改變應(yīng)有的用途。其支付和收受的賬務(wù)處理,與折扣折讓的隱蔽處理方式相似,需要有針對性地審查核算。賬目審查的重點(diǎn)是核實(shí)“涉嫌賄賂收支項(xiàng)目”及其指向(或依附)的商品交易記載的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性。
醫(yī)院給付院外醫(yī)生、“醫(yī)托”或其他單位個人攬病號提成、攬檢查提成、開藥提成等明顯符合商業(yè)賄賂特征。醫(yī)院給付院內(nèi)醫(yī)生處方提成,看似一般內(nèi)部計酬形式,實(shí)則符合商業(yè)賄賂特征。因?yàn)獒t(yī)生對于買方(患者)購買數(shù)量、金額大小具有顯著影響、具有較大程度的決定權(quán),符合交易對方相關(guān)人的特征。其掙取處方提成刺激形成“大處方”,謀取不正當(dāng)利益,屬違反國家規(guī)定的行為。以上支出一般以提成、獎勵、分成、勞務(wù)費(fèi)等名目反映在醫(yī)療支出明細(xì)賬、應(yīng)付款明細(xì)賬、現(xiàn)金、銀行日記賬等明細(xì)賬,以及相關(guān)記賬憑證、原始憑證、業(yè)務(wù)臺賬和統(tǒng)計表中。對于以上項(xiàng)目,檢查中應(yīng)同醫(yī)藥供應(yīng)企業(yè)給付醫(yī)院及其相關(guān)人“好處費(fèi)”(含提成、贊助、讓利、捐贈等)一起重點(diǎn)核實(shí)。
賬外賬、“小金庫”是包羅各類*的“魔盒”。通過審查法定賬目發(fā)現(xiàn)并打開“魔盒”,是查處商業(yè)賄賂窩案、串案、大要案,迫使違法當(dāng)事人就范的關(guān)鍵措施。發(fā)現(xiàn)賬外賬往往通過賬內(nèi)的非常項(xiàng)目和疑點(diǎn)挖掘發(fā)現(xiàn),可通過與關(guān)聯(lián)單位的往來對賬,與銀行對賬,內(nèi)部賬款核對、賬實(shí)核對、賬證賬賬核對發(fā)現(xiàn)。另外還需要注意,在執(zhí)法檢查過程中,有的當(dāng)事人可能先“動手腳”,“堅壁清野”,蒙蔽檢查人員,對此,應(yīng)從以下方面識別應(yīng)對:
1、全程全面核查。即按照會計賬務(wù)處理的程序,從原始憑證(發(fā)票、收據(jù)、銀行結(jié)算單據(jù)、驗(yàn)貨單、合同協(xié)議等)、記賬憑證(復(fù)式記賬分錄)、出納賬、相關(guān)明細(xì)賬、科目匯總表、總賬、會計報表及說明、總賬科目之間,直至相關(guān)單位、開戶銀行、發(fā)票收據(jù)存根,賬證、賬實(shí)、賬款、賬賬、賬表全程全面核對,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),細(xì)查深究。如果核對多處不符,或自相矛盾很可能屬臨時更改,也可能是賬外賬。臨時改賬的一般不能全程全面更改。如果只是明細(xì)賬一處或幾處更改,原始憑證、記賬憑證、總賬、會計報表等有關(guān)項(xiàng)目幾處沒變,自相矛盾,則不能改變隱匿性質(zhì)。有的改過的賬往往只用于應(yīng)急,過后再用舊賬,可“殺回馬槍”,日后突擊檢查。
2、審查更正方法。不按照會計制度規(guī)定更正方法臨時更正的,視為造假賬,改變不了原有錯誤事實(shí)。例如,從原始憑證、記賬憑證,明細(xì)賬、出納賬、科目匯總表、總賬到報表,對于同一項(xiàng)目的連續(xù)記載全部或有兩處以上采取連續(xù)劃線更正,即屬不按規(guī)定更正。
3、分析法律后果。按照會計制度規(guī)定更正方法更正的,還要依據(jù)更正時間分析其法律后果。如果違法危害后果既成事實(shí),改賬后沒有挽回或消除的,不改變違法性質(zhì),只是情節(jié)問題。商業(yè)賄賂的法律后果是排擠經(jīng)營者的公平競爭,妨害市場秩序,謀取不正當(dāng)利益。譬如,如果醫(yī)院隱匿折扣(讓利)的賬目記載更正時間較晚,則無法改變對原來藥品和醫(yī)療收費(fèi)價格的核定的誤導(dǎo)和不正當(dāng)利益的形成。如果沒有將不正當(dāng)利益上繳國庫,則沒有消除影響和后果。如果上繳國庫原數(shù),還有資金時間收益的問題。如果只更正了入賬科目,還有在交易合同、發(fā)票和賬簿中未按規(guī)定明示和如實(shí)說明的問題。如果交易中雙方串通不明示折扣,則已造成不正當(dāng)利誘促成交易的事實(shí),侵犯了其他經(jīng)營者的公平競爭機(jī)會,即使事后在賬目中更正也改變不了違法性質(zhì)。
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