相關(guān)稅法規(guī)定，無(wú)論附有銷(xiāo)售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅和所得稅。

由于會(huì)計(jì)和稅法上在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)上遵從不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。

案例一：能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，如果企業(yè)實(shí)際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回，無(wú)論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品，均應(yīng)調(diào)整本月的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

【例】**公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%)，企業(yè)所得稅率為25%。**公司于2009年2月1日將一批商品銷(xiāo)售給**公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100000元(不含增值稅)，商品銷(xiāo)售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議**公司有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10%。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)具，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加。5月1日前**公司有權(quán)退貨，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。

**公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2月1日發(fā)出商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫(kù)存商品80000

(2)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，2月28日確認(rèn)估計(jì)10%的銷(xiāo)售退回，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的3個(gè)條件，會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

預(yù)計(jì)負(fù)債2000

(3)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是2000元，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500。

借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：所得稅費(fèi)用500

(4)5月1日前發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為10%時(shí)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》，**公司憑購(gòu)買(mǎi)方**公司提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。并且還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

借：庫(kù)存商品8000

預(yù)計(jì)負(fù)債2000

貸：銀行存款11700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

至此，該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是0，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，可抵扣暫時(shí)性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費(fèi)用500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)500

(5)如果實(shí)際退貨量為8%時(shí)

借：庫(kù)存商品6400

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

預(yù)計(jì)負(fù)債2000

貸：銀行存款9360

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360

轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)500

(6)如果實(shí)際退貨量為12%時(shí)：

借：庫(kù)存商品9600

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

其他應(yīng)付款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

銀行存款14040

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2040

轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)500

案例二：不能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例2沿用例1，假定**公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。

**公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2月1日發(fā)出商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

借：發(fā)出商品80000

貸：庫(kù)存商品80000

按照稅法規(guī)定，**公司2月28日確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80000元，而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)定收入和成本。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，但是新準(zhǔn)則下，還有一些與資產(chǎn)負(fù)債無(wú)關(guān)的暫時(shí)性差異。如有些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

**公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本形成了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的特殊的暫時(shí)性差異20000元，確認(rèn)遞延所得稅5000元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)5000

貸：所得稅費(fèi)用5000

(2)5月1日退貨期滿(mǎn)沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)

借：銀行存款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：發(fā)出商品80000

轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用5000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000

(3)如果實(shí)際退貨量為20%時(shí)：

借：銀行存款76600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本64000

庫(kù)存商品16000

貸：發(fā)出商品80000

轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用5000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000

需要說(shuō)明的是，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等，對(duì)于涉及損益類(lèi)科目的調(diào)整，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，其他資產(chǎn)負(fù)債科目不變。