相關(guān)稅法規(guī)定,無(wú)論附有銷(xiāo)售退回條件售出的商品是否退回,均在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)收入,計(jì)算繳納增值稅和所得稅。
由于會(huì)計(jì)和稅法上在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)上遵從不同的規(guī)定,由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。
案例一:能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),如果企業(yè)實(shí)際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的退貨率有誤差,凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回,無(wú)論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品,均應(yīng)調(diào)整本月的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本,借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
【例】**公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%),企業(yè)所得稅率為25%。**公司于2009年2月1日將一批商品銷(xiāo)售給**公司,銷(xiāo)售價(jià)格為100000元(不含增值稅),商品銷(xiāo)售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議**公司有權(quán)退貨,按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10%。商品已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)具,不考慮城建稅、教育費(fèi)附加。5月1日前**公司有權(quán)退貨,實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。
**公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2月1日發(fā)出商品時(shí)
借:應(yīng)收賬款117000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000
貸:庫(kù)存商品80000
(2)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,2月28日確認(rèn)估計(jì)10%的銷(xiāo)售退回,符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的3個(gè)條件,會(huì)計(jì)處理如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000
預(yù)計(jì)負(fù)債2000
(3)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是2000元,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500。
借:遞延所得稅資產(chǎn)500
貸:所得稅費(fèi)用500
(4)5月1日前發(fā)生銷(xiāo)售退回,實(shí)際退貨量為10%時(shí),款項(xiàng)已經(jīng)支付。
根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》,**公司憑購(gòu)買(mǎi)方**公司提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。并且還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
借:庫(kù)存商品8000
預(yù)計(jì)負(fù)債2000
貸:銀行存款11700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700
至此,該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束,預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是0,計(jì)稅基礎(chǔ)是0,可抵扣暫時(shí)性差異消失,轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
借:所得稅費(fèi)用500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)500
(5)如果實(shí)際退貨量為8%時(shí)
借:庫(kù)存商品6400
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600
預(yù)計(jì)負(fù)債2000
貸:銀行存款9360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360
轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費(fèi)用500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)500
(6)如果實(shí)際退貨量為12%時(shí):
借:庫(kù)存商品9600
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
其他應(yīng)付款2000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600
銀行存款14040
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2040
轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費(fèi)用500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)500
案例二:不能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)例2沿用例1,假定**公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。
**公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2月1日發(fā)出商品時(shí)
借:應(yīng)收賬款17000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000
借:發(fā)出商品80000
貸:庫(kù)存商品80000
按照稅法規(guī)定,**公司2月28日確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100000元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80000元,而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)定收入和成本。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異,但是新準(zhǔn)則下,還有一些與資產(chǎn)負(fù)債無(wú)關(guān)的暫時(shí)性差異。如有些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。
**公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本形成了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的特殊的暫時(shí)性差異20000元,確認(rèn)遞延所得稅5000元。
借:遞延所得稅資產(chǎn)5000
貸:所得稅費(fèi)用5000
(2)5月1日退貨期滿(mǎn)沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)
借:銀行存款100000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000
貸:發(fā)出商品80000
轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費(fèi)用5000
貸:遞延所得稅資產(chǎn)5000
(3)如果實(shí)際退貨量為20%時(shí):
借:銀行存款76600
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本64000
庫(kù)存商品16000
貸:發(fā)出商品80000
轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費(fèi)用5000
貸:遞延所得稅資產(chǎn)5000
需要說(shuō)明的是,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等,對(duì)于涉及損益類(lèi)科目的調(diào)整,應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整,其他資產(chǎn)負(fù)債科目不變。
該內(nèi)容對(duì)我有幫助 贊一個(gè)
驗(yàn)證手機(jī)號(hào)
我已閱讀并同意《用戶(hù)服務(wù)協(xié)議》和《律霸隱私政策》
我們會(huì)嚴(yán)格保護(hù)您的隱私,請(qǐng)放心輸入
為保證隱私安全,請(qǐng)輸入手機(jī)號(hào)碼驗(yàn)證身份。驗(yàn)證后咨詢(xún)會(huì)派發(fā)給律師。
專(zhuān)業(yè)律師 快速響應(yīng)
累計(jì)服務(wù)用戶(hù)745W+次
發(fā)布咨詢(xún)
多位律師解答
及時(shí)追問(wèn)律師
用人單位違法解除勞動(dòng)合同,勞動(dòng)者怎么維權(quán)
2021-02-20黨紀(jì)處分有追訴時(shí)效嗎
2021-03-13離婚冷靜期多久
2020-12-03整容醫(yī)療事故的處理方法
2020-11-28法律如何懲處詐騙罪
2021-01-15案件移送之后能否再提管轄權(quán)異議
2021-01-25假合同章的合同生效嗎
2020-11-13石城縣縣城規(guī)劃區(qū)集體土地征地拆遷安置辦法
2021-03-17新三板精選層如何開(kāi)戶(hù)
2020-12-09勞動(dòng)糾紛可以申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全嗎
2021-02-13集體原因侵害個(gè)人財(cái)產(chǎn)的民事責(zé)任有哪些
2020-12-17預(yù)售房屋抵押登記手續(xù)是什么
2021-03-14學(xué)生在體育課上受傷學(xué)校有責(zé)任嗎
2021-03-03火車(chē)外飛石造成旅客傷害應(yīng)如何求償
2020-12-07保險(xiǎn)合同的變更與終止發(fā)生是由哪些
2020-12-11人身保險(xiǎn)理賠權(quán)利可以轉(zhuǎn)讓嗎
2020-11-11外資保險(xiǎn)公司因分立解散需要批準(zhǔn)才能解散嗎
2021-01-06什么是健康保險(xiǎn)
2020-12-03空運(yùn)保險(xiǎn)的險(xiǎn)種有哪些
2020-12-25車(chē)輛沒(méi)買(mǎi)保險(xiǎn)被撞了能走保險(xiǎn)嗎
2021-01-15