相關(guān)稅法規(guī)定,無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回,均在商品發(fā)出時全額確認收入,計算繳納增值稅和所得稅。
由于會計和稅法上在確認收入時點上遵從不同的規(guī)定,由此產(chǎn)生的時間性差異,應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。
案例一:能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項,如果企業(yè)實際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗估計的退貨率有誤差,凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回,無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品,均應調(diào)整本月的銷售收入和銷售成本,借記或貸記“主營業(yè)務收入”或“主營業(yè)務成本”科目。
【例】**公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%),企業(yè)所得稅率為25%。**公司于2009年2月1日將一批商品銷售給**公司,銷售價格為100000元(不含增值稅),商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議**公司有權(quán)退貨,按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10%。商品已發(fā)出,款項尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開具,不考慮城建稅、教育費附加。5月1日前**公司有權(quán)退貨,實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。
**公司的賬務處理如下:
(1)2月1日發(fā)出商品時
借:應收賬款117000
貸:主營業(yè)務收入100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000
借:主營業(yè)務成本80000
貸:庫存商品80000
(2)根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,2月28日確認估計10%的銷售退回,符合預計負債確認的3個條件,會計處理如下:
借:主營業(yè)務收入10000
貸:主營業(yè)務成本8000
預計負債2000
(3)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定,預計負債的賬面價值是2000元,計稅基礎是0,由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000元,應確認遞延所得稅資產(chǎn)500。
借:遞延所得稅資產(chǎn)500
貸:所得稅費用500
(4)5月1日前發(fā)生銷售退回,實際退貨量為10%時,款項已經(jīng)支付。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,**公司憑購買方**公司提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。并且還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。
借:庫存商品8000
預計負債2000
貸:銀行存款11700
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700
至此,該筆業(yè)務已經(jīng)結(jié)束,預計負債會計的賬面價值是0,計稅基礎是0,可抵扣暫時性差異消失,轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
借:所得稅費用500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)500
(5)如果實際退貨量為8%時
借:庫存商品6400
主營業(yè)務成本1600
預計負債2000
貸:銀行存款9360
主營業(yè)務收入2000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1360
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費用500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)500
(6)如果實際退貨量為12%時:
借:庫存商品9600
主營業(yè)務收入2000
其他應付款2000
貸:主營業(yè)務成本1600
銀行存款14040
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2040
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費用500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)500
案例二:不能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項例2沿用例1,假定**公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計退貨率。
**公司的賬務處理如下:
(1)2月1日發(fā)出商品時
借:應收賬款17000
貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000
借:發(fā)出商品80000
貸:庫存商品80000
按照稅法規(guī)定,**公司2月28日確定的主營業(yè)務收入為100000元,主營業(yè)務成本為80000元,而會計上不確認定收入和成本。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定,暫時性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異,但是新準則下,還有一些與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的,其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
**公司的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本形成了所得稅會計準則規(guī)定的特殊的暫時性差異20000元,確認遞延所得稅5000元。
借:遞延所得稅資產(chǎn)5000
貸:所得稅費用5000
(2)5月1日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時
借:銀行存款100000
貸:主營業(yè)務收入100000
借:主營業(yè)務成本80000
貸:發(fā)出商品80000
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費用5000
貸:遞延所得稅資產(chǎn)5000
(3)如果實際退貨量為20%時:
借:銀行存款76600
貸:主營業(yè)務收入80000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400
借:主營業(yè)務成本64000
庫存商品16000
貸:發(fā)出商品80000
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費用5000
貸:遞延所得稅資產(chǎn)5000
需要說明的是,屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回,應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等,對于涉及損益類科目的調(diào)整,應通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整,其他資產(chǎn)負債科目不變。
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