1、 財務(wù)欺詐的特征及常見手段（1）財務(wù)欺詐的特征公司財務(wù)欺詐的目的很多，但都是為了經(jīng)營者的個人利益或經(jīng)營者所在的小群體的利益。財務(wù)欺詐的目的因公司而異。非上市公司的財務(wù)舞弊可能是因為領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績或偷稅漏稅；上市公司財務(wù)造假的主要目的是達(dá)到上市融資條件，達(dá)到配股、增發(fā)等再融資條件，避免被“t”或“P”處理或退市，美化業(yè)績，上市公司抬高股價等常見的財務(wù)欺詐行為一般具有以下特點：一是多計資產(chǎn)、少計負(fù)債、多計所有者權(quán)益，虛增公司投資價值誤導(dǎo)投資者；二是多計收入、少計費用，成本和虧損會增加公司的盈利能力，誤導(dǎo)投資者

第三是不按規(guī)定披露信息，削弱了會計信息的及時性，降低了會計信息的相關(guān)性，影響投資者的決策

第四，調(diào)整當(dāng)年收入，達(dá)到穩(wěn)定收入的效果；（2）以具體方式誤導(dǎo)投資者的常見手段，主要有：虛構(gòu)銷售對象、填寫虛假發(fā)票、下訂單等虛構(gòu)交易事實的行為，在會計核算中混淆會計日等，隱瞞交易事實的行為是指不披露或者不披露應(yīng)當(dāng)披露的重要個人事項，如委托理財、關(guān)聯(lián)交易、訴訟、擔(dān)保、大股東占用資金等，！發(fā)現(xiàn)投資者利益受損。在會計核算中利用會計政策的可選擇性，隨意變更或選擇不適當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷刃袨榘ǎ航杩钯M用在在在建工程與財務(wù)費用之間不合理分配，將收回的投資成本核算為投資收益，不包括或減少計提利息、折舊及減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、推遲全額股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本或提前確認(rèn)木材成本，遞延收益確認(rèn)

對本公司不再具有價值的資產(chǎn)繼續(xù)列賬，或者已經(jīng)減值的資產(chǎn)不計入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛假增加公司資產(chǎn)價值的行為包括：無生產(chǎn)能力的設(shè)備、3年以上的應(yīng)收賬款、質(zhì)量低劣的存貨、超過利益分享期的遞延費用、未決財產(chǎn)損失等長期賬款，無核銷或減值處理

4。在公司盈利預(yù)測中，偏離實際，錯誤估計可能的收入和利潤水平。這些行為包括：使用不當(dāng)?shù)念A(yù)測基礎(chǔ)，高估盈利前景；虛構(gòu)的未來交易；選擇不當(dāng)?shù)挠A(yù)測方法

其次，識別方法和治理措施上市公司財務(wù)舞弊的識別可以結(jié)合上述特征準(zhǔn)確地檢驗舞弊的具體表現(xiàn)。因此我們可以采取相應(yīng)的措施

控制公司的財務(wù)舞弊勢在必行，公司誠信的恢復(fù)需要各方的共同努力。國家頒布的各項法律法規(guī)對規(guī)范公司行為將起到積極作用，但仍需采取以下措施：（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，推動公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東和其他財務(wù)信息需求者的參與和監(jiān)控能力；建立健全獨立董事制度，完善董事會、審計委員會和股東對管理人員的內(nèi)部約束機制；完善績效考核機制，促進(jìn)管理者和人員職業(yè)化、市場化。同時，每一個進(jìn)入經(jīng)濟市場的經(jīng)營者都要有信用記錄，建立信譽檔案；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露機制，迫使管理層發(fā)布信息，平衡信息分配；合理設(shè)置經(jīng)理股票期權(quán)激勵機制，讓管理層分享公司盈余，只有完善會計和審計制度，才能減少財務(wù)信息失真，防止財務(wù)舞弊。中國的會計和審計制度是以國際慣例為基礎(chǔ)的。我們要認(rèn)真研究發(fā)達(dá)國家資本市場相關(guān)制度和規(guī)定的政治經(jīng)濟背景，結(jié)合我國國情加以運用。我國的獨立審計準(zhǔn)則也有規(guī)定，但需要進(jìn)一步強調(diào)的是，我國應(yīng)完善注冊會計師在獨立審計中的職能。獨立性是注冊會計師審計的靈魂和生命。如果沒有獨立性，社會審計的認(rèn)證功能將一文不值，可能使公司的財務(wù)欺詐行為更加具有欺騙性。因此，應(yīng)首先提供制度保障，然后優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強注冊會計師審計法制建設(shè)，提高審計質(zhì)量，縮小這方面與公眾期望的差距，建立對監(jiān)管者的激勵約束機制，完善會計師事務(wù)所聘任和更換機制，完善公司獨立財務(wù)顧問制度，對獨立財務(wù)顧問的地位、職能、職業(yè)資格、職業(yè)道德、形式和主要內(nèi)容作出明確規(guī)定，要充分保護投資者的利益，就要營造誠實為榮、道德為恥的良好社會環(huán)境。市場經(jīng)濟是一個充滿機遇和誘惑的游戲場所。如果參與者和監(jiān)管者不誠實，制度安排就會薄弱。當(dāng)巨大的經(jīng)濟利益與嚴(yán)肅的道德標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育才能使天平向道德標(biāo)準(zhǔn)傾斜。安然事件表明，誠信教育應(yīng)該是全方位的。公司管理需要誠信教育，需要注冊會計師、投資者、律師等市場經(jīng)濟參與者，也需要政府官員、監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體等市場經(jīng)濟監(jiān)督者。鑄造鮮明的道德靈魂，形成良好的道德風(fēng)尚，是每個人的責(zé)任。（4）加強信用，減少干預(yù)，建設(shè)信用政府，開展經(jīng)濟責(zé)任審計。杜絕“官有數(shù)據(jù)，官有數(shù)據(jù)”的現(xiàn)象。要加強對干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況、經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況、任期內(nèi)廉潔自律情況的審計，做到不審計離不開，不審計提拔不起來，為公司誠信重建創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。為了減少行政干預(yù)，我們應(yīng)該讓自律的非政府組織管理自己的事務(wù)。政府部門在市場經(jīng)濟中該做什么，該不該做什么。要在政府監(jiān)管中盡量堅持權(quán)宜之計的管理手段，逐步形成社會各部門利益與誠信、效率與公平的動態(tài)平衡，為構(gòu)建和諧社會，公司內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)包括五個部分：① 控制環(huán)境。它主要提供公司的紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀，影響公司員工的控制意識和工作能力

（2）風(fēng)險評估。目的是尋找有效的應(yīng)對方法，主動發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對形勢變化所帶來的風(fēng)險。控制活動是指在管理層識別和評估風(fēng)險后，確保管理層指令得以實施的政策和程序，以及控制這些風(fēng)險的有針對性的措施。內(nèi)部控制的全過程需要高質(zhì)量的信息和順暢的溝通，其重點是控制責(zé)任人履行職責(zé)和與公司外部的溝通，如與顧客的溝通。內(nèi)部控制制度需要監(jiān)控，特別是高級管理層不執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，公司相關(guān)人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并糾正，避免財務(wù)舞弊等違法行為的發(fā)生

總之，防范財務(wù)舞弊任重道遠(yuǎn)。隨著中國法制環(huán)境的改善，越來越多的投資者懂得如何維護和保護自己的利益。積極營造公平競爭的市場經(jīng)濟秩序，促進(jìn)經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，杜絕企業(yè)財務(wù)舞弊行為。如果您對上市公司財務(wù)造假有任何其他疑問，請咨詢我們律師事務(wù)所的專業(yè)律師