公司2007年度應(yīng)納稅所得額為-500萬元，以前年度無應(yīng)彌補(bǔ)虧損。適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。本公司判斷在未來補(bǔ)償期內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，以抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的收益。2007年末，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借方：遞延所得稅資產(chǎn)1650000（5000000×33%）

貸方：所得稅費(fèi)用1650000。（1） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的通知》（國稅函[2008]635號(hào)）規(guī)定，月（季）度預(yù)繳所得稅的預(yù)繳期限以其能彌補(bǔ)以前年度虧損的實(shí)際金額為準(zhǔn)。2008年前兩季度，公司共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額100萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元（100×25%），未彌補(bǔ)虧損。2008年第三季度，應(yīng)納稅所得額為150萬元。此時(shí)，三季度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額50萬元（150-100元）應(yīng)用于彌補(bǔ)2007年的虧損。由于本公司2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，與2007年不同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，如果適用稅率發(fā)生變化，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量，但除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)除外，影響金額計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。調(diào)整2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借方：所得稅費(fèi)用40萬（5000000×33%-5000000×25%）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)40萬彌補(bǔ)2007年的虧損，沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借方：所得稅費(fèi)用12.5萬（5000000×25%）抵免：遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（2）2008年第四季度累計(jì)收入預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額300萬元，虧損由第四季度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額150萬元（300-150元）彌補(bǔ)。為彌補(bǔ)2007年度虧損，沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借方：所得稅費(fèi)用37.5萬元（1500000×25%）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元（3）2008年度決算支付納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額310萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還一、二季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅，實(shí)際允許彌補(bǔ)2007年虧損。期末結(jié)算退稅及增加10萬元（310-300元）對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為110萬元（100+10），應(yīng)彌補(bǔ)2007年度的虧損，并抵減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借方：所得稅費(fèi)用275000元（1100000×25%）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)27.5萬

如果多繳的企業(yè)所得稅不退，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在達(dá)成協(xié)議抵扣下一年度應(yīng)納稅額時(shí)達(dá)到余額，則預(yù)繳稅款的100萬元應(yīng)納稅所得額不彌補(bǔ)虧損。因此，對(duì)不能抵扣和確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，只能對(duì)納稅增加的10萬元應(yīng)納稅所得額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。抵銷下一年度應(yīng)納稅額或彌補(bǔ)虧損后確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（4）2008年12月31日，本公司對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面進(jìn)行了復(fù)核，確定未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，以抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的收益。（1） 2009年一季度應(yīng)納稅所得額為-50萬元。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度為公歷1月1日至12月31日。企業(yè)在納稅年度中期開業(yè)的，以實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。因此，提前還款期的損益不能確定年末損益，提前還款期的損失不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。2009年應(yīng)納稅所得額-95萬元。（2） 2009年12月31日，本公司對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面進(jìn)行了復(fù)核，認(rèn)定未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的收益。此時(shí)，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

借方：所得稅費(fèi)用475000（1650000-400000-125000-375000-275000）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)475000

4。（1） 2010年一季度，經(jīng)營形勢好轉(zhuǎn)，應(yīng)納稅所得額100萬元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來的補(bǔ)償期內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的收益。此時(shí)，2009年減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回：借方：遞延所得稅資產(chǎn)475000，貸方：所得稅費(fèi)用475000，以彌補(bǔ)2007年的虧損，抵銷已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借方：所得稅費(fèi)用25萬元（1000000×25%）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（2）2010年第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額280萬元。

第二季度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為180萬元（280-100元），首先彌補(bǔ)2007年未彌補(bǔ)的虧損90萬元（500-310-100元），并抵減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借方：所得稅費(fèi)用22.5萬元（90萬×25%）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元，然后用剩下的90萬元（180-90元）彌補(bǔ)2009年的虧損。由于2009年未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。彌補(bǔ)后，2009年仍有5萬元（95-90元）虧損，本文不予解釋。這里有一個(gè)值得注意的問題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，部分會(huì)計(jì)人員因2009年虧損95萬元未確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，故在彌補(bǔ)前確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。即：

（1）確認(rèn)2009年度遞延所得稅資產(chǎn)：

借入：遞延所得稅資產(chǎn)237500（950000×25%）

貸記：所得稅費(fèi)用237500（950000×25%）

（2）彌補(bǔ)2009年度虧損，沖減確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借入：225000（90萬×25%）的所得稅費(fèi)用

抵免：22.5萬

事實(shí)上，這種處理是不必要的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)虧損應(yīng)當(dāng)用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件（即未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)）的，在當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。不符合確認(rèn)條件的損失，本期不確認(rèn)為其相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間彌補(bǔ)時(shí)不需要重新確認(rèn)為其相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，可以直接彌補(bǔ)。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎