在準(zhǔn)確列報現(xiàn)金流量表主表的情況下,如有不一致之處,應(yīng)首先排除現(xiàn)金流量表補充數(shù)據(jù)中凈利潤、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等15個子項的數(shù)據(jù)檢索是否存在錯誤,然后考慮在編制現(xiàn)金流量表補充資料時是否存在需要特殊處理的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)。20×3年3月,a公司將B公司生產(chǎn)的一批辦公家具換成一套設(shè)備,更換后的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。A、 B公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。該設(shè)備原賬面價值10萬元,交易日累計折舊3萬元,公允價值7.6萬元。辦公家具賬面價值6萬元,交易日公允價值7.6萬元,計稅價格與公允價值相等。B公司更換了a公司的家具生產(chǎn)設(shè)備。
假設(shè)a公司以前未對該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,則在整個交易過程中除繳納增值稅外,無其他相關(guān)稅費。B公司以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備,整個交易過程中除增值稅外,未發(fā)生其他稅費。A、 B公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。a公司的會計處理如下:借款:固定資產(chǎn)清算7萬,累計折舊3萬;借款:固定資產(chǎn)設(shè)備10萬。借:固定資產(chǎn)辦公家具76000,應(yīng)交稅金增值稅(進項稅)12920;貸:固定資產(chǎn)清算70000,應(yīng)交稅金增值稅(銷項稅)12920,營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利潤6000。
B公司的會計處理為:借款:固定資產(chǎn)-設(shè)備76000,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)12920;借款:主營業(yè)務(wù)收入76000,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)12920。借方:主營業(yè)務(wù)成本60000;貸方:辦公家具60000。
分析:該業(yè)務(wù)對a公司采用間接法編制現(xiàn)金流量表的影響:“凈利潤”+4500元[(6000×(1-25%)],“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”-6000元,“應(yīng)交經(jīng)營項目增加額”(應(yīng)交所得稅)+1500元(6000×)25%),間接法核算“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+0元(4500-6000+1500)。采用間接法編制現(xiàn)金流量表時,a公司不作特殊處理。
該業(yè)務(wù)對間接法編制B公司現(xiàn)金流量表的影響為:“凈利潤”+12000元[(76000-60000)×1-25%)],“存貨減少”+60000元,“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”(應(yīng)交所得稅)+4000元[(76000-60000)×25%],而“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+76000元(12000+60000+4000),采用間接法計算,公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為76000元以上。A、 在B公司非貨幣性資產(chǎn)交換中,除稅收外,A公司與B公司等價資產(chǎn)交換不產(chǎn)生現(xiàn)金流。B公司凈利潤增加1.2萬元,存貨減少6萬元,因資產(chǎn)交換應(yīng)交所得稅增加4000萬元。那個月沒有現(xiàn)金流。因此,采用間接法編制現(xiàn)金流量表時,需要調(diào)整“其他”項目:-76000元(未收到現(xiàn)金的收入)。這樣,采用間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與采用直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是一致的。9月15日,20×2,D公司向C公司銷售了一批材料,合同約定6個月內(nèi)結(jié)清貨款。當(dāng)月,D公司確認(rèn)應(yīng)收賬款10萬元,計提壞賬準(zhǔn)備6000元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1500元。5個月后,由于C公司經(jīng)濟困難,D公司無法支付貨款。2003年3月16日,D公司與C公司協(xié)商重組債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商,D公司同意C公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為對C公司的股權(quán)投資,假設(shè)C公司注冊資本為600萬元,凈資產(chǎn)公允價值為750萬元,其中償債股權(quán)占C公司注冊資本的1%,假設(shè)相關(guān)手續(xù)已辦妥。C、 D公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,假設(shè)除企業(yè)所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。C公司20×3年3月的會計處理為:借:應(yīng)付賬款10萬;貸:實收資本6萬,資本公積-資本溢價1.5萬,營業(yè)外收入-債務(wù)重組利潤2.5萬。D公司20×3年3月的會計處理為:借款:長期股權(quán)投資-C公司7.5萬;營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失1.9萬;壞賬準(zhǔn)備6000;借款:應(yīng)收賬款10萬。業(yè)務(wù)對D公司所得稅的影響:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6250[(19000+6000)×25%],所得稅費用-遞延所得稅1500;貸:所得稅費用-當(dāng)期所得稅6250,遞延所得稅資產(chǎn)-壞賬準(zhǔn)備1500。
分析:該業(yè)務(wù)對C公司采用間接法編制現(xiàn)金流量表的影響:“凈利潤”+18750元[25000×(1-25%)],“應(yīng)付經(jīng)營項目增加額”–93750元(-100000+25000×25%),“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”–75000元(18750-93750)采用間接法編制間接法比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額少7.5萬元。實際上,由于C公司的凈現(xiàn)金流量沒有減少,凈利潤的增加、應(yīng)付賬款的減少、應(yīng)交所得稅的增加、營業(yè)外收入的增加都沒有引起現(xiàn)金流量的變化。因此,采用間接法編制現(xiàn)金流量表時,需將“其他”項目調(diào)整為+75000元(減少未付應(yīng)付賬款10萬元-債務(wù)重組利潤2500元),采用間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與采用直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一致。
該業(yè)務(wù)對d公司采用間接法編制現(xiàn)金流量表的影響:“凈利潤-14250元(-19000-1500+6250),“遞延所得稅資產(chǎn)減少額”+1500元,“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少額”+100000元,“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加額”(應(yīng)交所得稅)-6250元,“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+81000元(-14250元)“+1500+100000-6250),比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多81000元。事實上,由于D公司的凈現(xiàn)金流量沒有增加,凈利潤的減少、遞延所得稅資產(chǎn)的減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費的減少、營業(yè)外支出的增加,并沒有引起現(xiàn)金流量的變化。因此,采用間接法編制現(xiàn)金流量表時,需要對“其他”項目進行調(diào)整:-81000元(未收回應(yīng)收賬款減少額)10萬元以下+債務(wù)重組損失19000元)。這樣,采用間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與采用直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是一致的。例三:12月15日,e公司向f公司銷售一批鋼材,20×2,鋼材價格為117萬元(含增值稅)。雙方約定F公司在一個月內(nèi)付清全部款項,e公司于12月20×2日對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備11.7萬元,并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)29250元。2003年1月10日,f公司發(fā)生火災(zāi),造成公司財產(chǎn)重大損失。公司的剩余資產(chǎn)不足以容納員工。該公司已停止經(jīng)營,無力償還債務(wù)。20×3年1月,e公司全額確認(rèn)應(yīng)收F公司虧損117萬元,e公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。E公司20×3年1月的會計處理為:借:資產(chǎn)減值損失105.3萬元,計提壞賬準(zhǔn)備11.7萬元;貸:應(yīng)收賬款117萬元。
本業(yè)務(wù)對所得稅費用的影響:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅292500[(1053000+117000)×25%],所得稅費用-遞延所得稅29250;貸:所得稅費用-當(dāng)期所得稅292500,遞延所得稅資產(chǎn)-壞賬準(zhǔn)備29250。
分析:該業(yè)務(wù)對間接法編制e公司現(xiàn)金流量表的影響:“凈利潤”--789750元(-1053000-29250+292500),“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+29250元,“經(jīng)營性應(yīng)收款減少”+117萬元,“經(jīng)營性應(yīng)收款增加”--292500元,而“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+11.7萬元(-78.5萬元)“9750+29250+11.7萬-29.25萬”,比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多11.7萬元。事實上,E公司的凈現(xiàn)金流量沒有增加,而de
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