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寧波
江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)合國人口基金無償援助生殖健康計(jì)劃生育項(xiàng)目在華采購物資免征增值稅的通知》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局：
據(jù)反映，一些境內(nèi)企業(yè)從境外融資后，為了規(guī)避市場(chǎng)利率或匯率變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，往往與境外從事金融風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的另一企業(yè)（主要是境外金融機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱境外交易人）進(jìn)行掉期交易。關(guān)于上述境內(nèi)企業(yè)對(duì)其境外融資進(jìn)行掉期交易后形成的支付款項(xiàng)有關(guān)扣繳所得稅的稅務(wù)處理問題，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)通知如下：
一、本通知所稱掉期交易是指：交易雙方針對(duì)交易一方的融資業(yè)務(wù)按照協(xié)議定期交換支付義務(wù)。掉期交易的形式主要包括固定利率與浮動(dòng)利率相交換的利率掉期、固定匯率與浮動(dòng)匯率相交換的貨幣掉期以及包含上述兩種交換的混合掉期交易。
二、境內(nèi)企業(yè)就其融資業(yè)務(wù)，無論是否進(jìn)行掉期交易，均應(yīng)以其融資合同所規(guī)定的條件應(yīng)向境外債權(quán)人支付的屬于利息性質(zhì)的各類款項(xiàng)，作為該項(xiàng)融資業(yè)務(wù)的境外債權(quán)人取得的來源于中國境內(nèi)的利息所得，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅。
三、除本通知第四條規(guī)定外，境內(nèi)企業(yè)因掉期交易而須向其境外交易人支付的交割凈額，在有新的規(guī)定前，不作為境外交易人的利息所得，暫不扣繳企業(yè)所得稅。
上款所述的交割凈額是指，按照掉期協(xié)議約定，交易雙方按掉期條件相互支付的補(bǔ)償金額沖抵后的凈額。
四、境內(nèi)企業(yè)就其與境外債權(quán)人進(jìn)行的融資業(yè)務(wù)，與下列境外交易人進(jìn)行掉期交易的，境內(nèi)企業(yè)向境外交易人所支付的本通知第三條規(guī)定的交割凈額，應(yīng)視同該境外交易人取得的來源于中國境內(nèi)的利息所得，計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅。
（一）境外交易人為該項(xiàng)融資業(yè)務(wù)的境外債權(quán)人；
（二）境外交易人與該項(xiàng)融資業(yè)務(wù)的境外債權(quán)人存在直接或間接擁有、或者被擁有、或者被同一人共同擁有80%以上的股權(quán)關(guān)系。
五、本通知第二條所述的境外債權(quán)人對(duì)其一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)利息所得，按照稅法第十九條規(guī)定申請(qǐng)享受免征所得稅優(yōu)惠待遇的，應(yīng)以本通知第二條和第四條規(guī)定的利息之和，計(jì)算該融資項(xiàng)目的實(shí)際利率水平，并判定其是否屬于優(yōu)惠利率。
境內(nèi)企業(yè)在為境外債權(quán)人辦理利息免稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與免稅利息有關(guān)的借貸合同及其相關(guān)的掉期交易合同等資料。
國家稅務(wù)總局
二○○四年六月八日
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