一、總則

　一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強股份有限公司會計工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財政部令第３號）以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

　二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司（以下簡稱公司）。

　三、本制度由會計科目和會計報表以及相關(guān)附件組成。會計科目和會計報表規(guī)范基本業(yè)務(wù)的會計核算以及財務(wù)報告的編制和披露；附件主要包括特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。

　四、公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求，進(jìn)行會計核算，在不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度。

　五、公司應(yīng)按以下規(guī)定運用會計科目：
　　（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。公司不應(yīng)隨便打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
　　（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
　　明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。
　　（三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填編號，不填科目名稱。

　六、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財務(wù)報告：
　　（一）公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實和公允的財務(wù)報告。
　　（二）公司的財務(wù)報告由會計報表和會計報表附注組成。公司對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。
　　（三）公司向外提供的會計報表包括：
　　１．資產(chǎn)負(fù)債表；
　　２．利潤表；
　　３．現(xiàn)金流量表；
　　４．有關(guān)附表。
　　（四）會計報表附注主要包括以下內(nèi)容：
　　１．不符合基本會計假設(shè)的說明；
　　２．會計政策的說明，包括合并政策、外幣折算（包括匯兌損益的處理）、資產(chǎn)計價政策、租賃、收入的確認(rèn)、折舊和攤銷、壞賬損失的處理、所得稅會計處理方法等；
　　３．會計政策和會計估計變更的說明；
　　４．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（財會字〔１９９７〕２１號）規(guī)定的原則和方法披露）；
　　５．或有和承諾事項的說明；
　　６．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；
　　７．資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交稅金、遞延稅款等重要項目的說明；
　　８．盈虧情況及利潤分配情況；
　　９．資金周轉(zhuǎn)情況；
　　１０．其他重大事項的說明。
　　（五）公司對外提供的財務(wù)報告分為月度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。月度財務(wù)報告是指月份終了提供的財務(wù)報告；中期財務(wù)報告是指在每個會計年度的前６個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)報告；年度財務(wù)報告是指年度終了對外提供的財務(wù)報告。
　　（六）中期財務(wù)報告應(yīng)按以下原則編報：
　　１．中期財務(wù)報告包括會計報表和會計報表附注。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露所有特別重大的事項，如轉(zhuǎn)讓子公司等。
　　２．中期財務(wù)報告采用的會計政策和會計處理方法一般應(yīng)與年度財務(wù)報告一致，但年度會計報表附注中披露的除特別重大事項外，在中期財務(wù)報告中可不予披露。
　　３．中期財務(wù)報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。
　　（七）月度財務(wù)報告除特別重大事項外，可不提供會計報表附注。
　　（八）公司的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)刎斦C關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門。需要向股東提供財務(wù)報告的，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向股東提供財務(wù)報告。公司的年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的２０日以前置備于本公司，供股東查閱。
　　財政部門、開戶銀行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門對于公司報送的財務(wù)報告，在公司財務(wù)報告未正式對外披露前，有義務(wù)對其內(nèi)容保密。
　　月度財務(wù)報告應(yīng)于月份終了后６天內(nèi)報出；中期財務(wù)報告應(yīng)于年度中期結(jié)束后６０天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）內(nèi)報出；年度財務(wù)報告應(yīng)于年度終了后４個月內(nèi)報出。
　　（九）會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　　（十）公司對其他單位投資如占該單位資本總額５０％以上（不含５０％），或雖然占該單位資本總額不足５０％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照《合并會計報表暫行規(guī)定》（財會字〔１９９５〕１１號）執(zhí)行。
　　公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等予以合并。
　　（十一）向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由公司法定代表人、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。

　七、公司按本制度規(guī)定的會計核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行會計核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。

　八、公司會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等要求，按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字〔１９９６〕１９號）的規(guī)定執(zhí)行。

　九、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時，由財政部負(fù)責(zé)修訂。

　十、本制度自１９９８年１月１日起施行。

　　　　　　　　　　　 二、會計科目名稱和編號

　　　順序號　　　編號　　　　　　名　稱
　　　　　　　　　　　　　　　一、資產(chǎn)類
　　　　１　　　１００１　　　　　現(xiàn)金
　　　　２　　　１００２　　　　　銀行存款
　　　　３　　　１００９　　　　　其他貨幣資金
　　　　４　　　１１０１　　　　　短期投資
　　　　５　　　１１０２　　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備
　　　　６　　　１１１１　　　　　應(yīng)收票據(jù)
　　　　７　　　１１２１　　　　　應(yīng)收股利
　　　　８　　　１１２２　　　　　應(yīng)收利息
　　　　９　　　１１３１　　　　　應(yīng)收賬款
　　　１０　　　１１３２　　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　１１　　　１１４１　　　　　預(yù)付賬款
　　　１２　　　１１６１　　　　　應(yīng)收補貼款
　　　１３　　　１１９１　　　　　其他應(yīng)收款
　　　１４　　　１２０１　　　　　在途物資
　　　１５　　　１２１１　　　　　原材料
　　　１６　　　１２２１　　　　　包裝物
　　　１７　　　１２３１　　　　　低值易耗品
　　　１８　　　１２４１　　　　　庫存商品
　　　１９　　　１２５１　　　　　委托加工物資
　　　２０　　　１２６１　　　　　委托代銷商品
　　　２１　　　１２７１　　　　　受托代銷商品
　　　２２　　　１２８１　　　　　存貨跌價準(zhǔn)備
　　　２３　　　１２９１　　　　　分期收款發(fā)出商品
　　　２４　　　１３０１　　　　　待攤費用
　　　２５　　　１４０１　　　　　長期股權(quán)投資
　　　２６　　　１４１１　　　　　長期債權(quán)投資
　　　２７　　　１４２１　　　　　長期投資減值準(zhǔn)備
　　　２８　　　１５０１　　　　　固定資產(chǎn)
　　　２９　　　１５０２　　　　　累計折舊
　　　３０　　　１５０５　　　　　工程物資
　　　３１　　　１５０６　　　　　在建工程
　　　３２　　　１６０１　　　　　固定資產(chǎn)清理
　　　３３　　　１７０１　　　　　無形資產(chǎn)
　　　３４　　　１７０２　　　　　開辦費
　　　３５　　　１８０１　　　　　長期待攤費用
　　　３６　　　１９０１　　　　　待處理財產(chǎn)損溢
　　　　　　　　　　　　　　　二、負(fù)債類
　　　３７　　　２１０１　　　　　短期借款
　　　３８　　　２１１１　　　　　應(yīng)付票據(jù)
　　　３９　　　２１２１　　　　　應(yīng)付賬款
　　　４０　　　２１３１　　　　　預(yù)收賬款
　　　４１　　　２１４１　　　　　代銷商品款
　　　４２　　　２１５１　　　　　應(yīng)付工資
　　　４３　　　２１５３　　　　　應(yīng)付福利費
　　　４４　　　２１６１　　　　　應(yīng)付股利
　　　４５　　　２１７１　　　　　應(yīng)交稅金
　　　４６　　　２１７２　　　　　其他應(yīng)交款
　　　４７　　　２１８１　　　　　其他應(yīng)付款
　　　４８　　　２１９１　　　　　預(yù)提費用
　　　４９　　　２２０１　　　　　長期借款
　　　５０　　　２２１１　　　　　應(yīng)付債券
　　　５１　　　２２２１　　　　　長期應(yīng)付款
　　　５２　　　２２３１　　　　　遞延稅款
　　　５３　　　２２４１　　　　　住房周轉(zhuǎn)金
　　　　　　　　　　　　　　　三、所有者權(quán)益
　　　５４　　　３１０１　　　　　股本
　　　５５　　　３１１１　　　　　資本公積
　　　５６　　　３１２１　　　　　盈余公積
　　　５７　　　３１３１　　　　　本年利潤
　　　５８　　　３１４１　　　　　利潤分配
　　　　　　　　　　　　　　　四、成本類
　　　５９　　　４１０１　　　　　生產(chǎn)成本
　　　６０　　　４１０５　　　　　制造費用
　　　　　　　　　　　　　　　五、損益類
　　　６１　　　５１０１　　　　　主營業(yè)務(wù)收入
　　　６２　　　５１０２　　　　　其他業(yè)務(wù)收入
　　　６３　　　５１０５　　　　　折扣與折讓
　　　６４　　　５２０１　　　　　投資收益
　　　６５　　　５２０３　　　　　補貼收入
　　　６６　　　５３０１　　　　　營業(yè)外收入
　　　６７　　　５４０１　　　　　主營業(yè)務(wù)成本
　　　６８　　　５４０２　　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　　６９　　　５４０５　　　　　其他業(yè)務(wù)支出
　　　７０　　　５５０１　　　　　存貨跌價損失
　　　７１　　　５５０２　　　　　營業(yè)費用
　　　７２　　　５５０３　　　　　管理費用
　　　７３　　　５５０４　　　　　財務(wù)費用
　　　７４　　　５６０１　　　　　營業(yè)外支出
　　　７５　　　５７０１　　　　　所得稅
　　　７６　　　５８０１　　　　　以前年度損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　三、會計科目使用說明

　　　　　　　　　　　　　 １００１　現(xiàn)金

　一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。
　　公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。

　二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
　　有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

　四、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。

　　　　　　　　　　　　 １００２　銀行存款

　一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。公司如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。
　　公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

　二、公司將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：
　　（一）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。
　　（二）采用商業(yè)匯票方式。其中：１．采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。２．采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。
　　（三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。公司因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。
　　（四）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證。
　　（五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。
　　（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。
　　（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。
　　（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。
　　（九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。

　四、公司應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

　五、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。
　　月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）的外幣期末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：
　　（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費；
　　（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本；
　　（三）除上述情況外，匯兌損益均計入財務(wù)費用。
　　因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，按上述原則，分別計入開辦費、在建固定資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　六、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。

　　　　　　　　　　　 １００９　其他貨幣資金

　一、本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金。

　二、外埠存款，是指公司到外地進(jìn)行監(jiān)時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。公司將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。公司在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　四、銀行本票存款，是指公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。公司向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　五、信用卡存款，是指公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。公司應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。公司信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　六、信用證保證金存款，是指公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。公司向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

　七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的公司應(yīng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。

　八、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金。

　　　　　　　　　　　　 １１０１　短期投資

　一、本科目核算公司購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。包括各種股票、債券等。公司購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券以及超過一年的其他投資，在“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

　二、公司購入的各種股票、債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；公司購入的股票、債券，如實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息（指分期付息、到期還本的債券，下同），應(yīng)單獨核算。公司按實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息），借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

　三、公司購入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　四、公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。
　　公司出售股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的實際成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　五、公司取得的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下（含一年）的委托貸款，應(yīng)在本科目單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。中期期末（指對外提供中期財務(wù)報告時所確定的中期期末，下同）或年度終了時，按應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　六、短期投資按成本與市價孰低計價的公司，中期期末或年度終了，短期投資的市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。

　七、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。

　八、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券的實際成本。

　　　　　　　　　　 １１０２　短期投資跌價準(zhǔn)備

　一、本科目核算公司提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。

　二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，短期投資應(yīng)采用成本與市價孰低計價。
　　中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價與其成本進(jìn)行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“投資收益”科目。
　　公司出售或收回短期投資時，按實際成本轉(zhuǎn)賬，不同時調(diào)整已計提的跌價準(zhǔn)備，待中期期末或年度終了時再予以調(diào)整。

　三、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取短期投資跌價準(zhǔn)備。

　四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。

　　　　　　　　　　　　 １１１１　應(yīng)收票據(jù)

　一、本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　二、公司收到商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。公司收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
　　如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

　三、公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。
　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　四、公司將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入物資成本的價值，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　五、應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：
　　（一）收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。
　　（二）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
　　（三）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。

　六、公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　七、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。

　　　　　　　　　　　　 １１２１　應(yīng)收股利

　一、本科目核算公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，公司應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。

　二、公司購入股票，如實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　三、公司對外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。

　五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

　　　　　　　　　　　　 １１２２　應(yīng)收利息

　一、本科目核算公司因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。公司購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

　二、公司購入分期付息、到期還本的債券，如實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日止的利息，按實際成本（即實際支付的價款扣除應(yīng)收取的利息），借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
　　公司購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，計提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
　　收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　三、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。

　四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債權(quán)投資利息。

　　　　　　　　　　　　 １１３１　應(yīng)收賬款

　一、本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

　二、公司發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　公司代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　如果公司應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

　三、經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　四、如果債務(wù)方發(fā)生暫時性財務(wù)困難，公司無法收回到期應(yīng)收賬款，經(jīng)與債務(wù)方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
　　（一）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，公司按取得資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按該項應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。
　　（二）以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)收賬款賬面價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸記本科目；如果修改債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額大于重組前應(yīng)收賬款的賬面價值，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。
　　（三）以債務(wù)方發(fā)行權(quán)益性證券方式抵償債務(wù)。債務(wù)方以發(fā)行權(quán)益性證券方式抵償債務(wù)，按發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記本科目，按該項應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。

　五、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。

　六、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。

　　　　　　　　　　　　 １１３２　壞賬準(zhǔn)備

　一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。

　二、公司對于應(yīng)收賬款，應(yīng)于中期期末或年度終了按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。
　　境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。其他上市公司也可按此規(guī)定執(zhí)行。
　　提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減管理費用，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

　三、公司對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失、沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　　　　　　　　　　　 １１４１　預(yù)付賬款

　一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

　二、公司預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　預(yù)付款項情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。

　三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

　四、本科目期末借方余額，反映公司實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映公司尚未補付的款項。

　　　　　　　　　　　　１１６１　應(yīng)收補貼款

　一、本科目核算公司按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款（包括應(yīng)退的增值稅等）。

　二、公司按規(guī)定計算的應(yīng)收補貼，借記本科目，貸記“補貼收入”等科目；公司收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　三、本科目應(yīng)按應(yīng)收補貼款的項目設(shè)置明細(xì)賬。

　四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收到的補貼款。

　　　　　　　　　　　　１１９１　其他應(yīng)收款

　一、本科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

　二、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　實行定額備用金制度的公司，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

　四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。

　　　　　　　　　　　　 １２０１　在途物資

　一、本科目核算公司購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。
　　在途物資包括各種材料、商品等。公司購入的自建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，應(yīng)在“工程物資”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

　二、公司采購物資的實際成本包括：
　　（一）買價；
　　（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；
　　（三）運輸途中的合理損耗；
　　（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
　　（五）購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用。
　　商業(yè)性公司采購商品的成本只包括采購商品的買價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金。采購過程中發(fā)生的其他費用，記入“營業(yè)費用”科目。
　　小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入物資支付的增值稅，計入所購物資的成本。
　　以上第１項應(yīng)直接計入各種物資的采購成本，第２、３、４、５項，凡能分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N物資的采購成本。

　三、公司購入的物資，在支付貨款和運雜費或開出、承兌商業(yè)匯票時尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的，借記本科目、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達(dá)、驗收入庫后，再借記“原材料”、“庫存商品（庫存商品采用售價核算的公司，按售價記入“庫存商品”科目，實際成本與售價之間的差額，應(yīng)記入增設(shè)的“商品成本差異”科目，下同）”等科目，貸記本科目。
　　購入的物資已經(jīng)到達(dá)并已驗收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開