第一章　總則

　第一條　為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復核、使用及管理，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　第二條　本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務業(yè)務，可以參照本準則辦理。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則

　第四條　審計工作底稿應如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。

　第五條　審計工作底稿應當內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結論明確。

　第六條　審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關：
　　（一）審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；
　　（二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度；
　?。ㄈ┍粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制制度是否健全、有效；
　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏臅嬘涗浭欠裾鎸崱⒑戏?、完整；
　　（五）是否有必要對業(yè)務助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和檢查；
　　（六）審計意見類型。

　第七條　注冊會計師編制的審計工作底稿應包括下列基本內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝幻Q；
　?。ǘ徲嬳椖棵Q；
　?。ㄈ徲嬳椖繒r點或期間；
　　（四）審計過程記錄；
　?。ㄎ澹徲嫎俗R及其說明；
　?。徲嫿Y論；
　　（七）索引號及頁次；
　?。ò耍┚幹普咝彰熬幹迫掌冢?br/>　?。ň牛秃说娜坎牧霞皬秃巳掌?；
　?。ㄊ┢渌麘f明事項。

　第八條　審計工作底稿中由被審計單位，其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師應注明資料來源外，還應實施必要的審計程序，形成相應的審計記錄。

　　　　　　　　　　　　 第三章　編制與復核

　第九條　常用審計工作底稿包括：
　?。ㄒ唬┡c被審計單位設立有關的法律性資料，如企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復制件；
　?。ǘ┡c被審計單位組織機構及管理層人員結構有關的資料；
　?。ㄈ┲匾晌募?、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；
　?。ㄋ模Ρ粚徲媶挝幌嚓P內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄；
　?。ㄎ澹徲嫎I(yè)務約定書；
　?。┍粚徲媶挝坏奈磳徲嫊媹蟊砑皩徲嫴町愓{(diào)整表；
　?。ㄆ撸徲嬘媱潱?br/>　?。ò耍嵤┚唧w審計程序的記錄和資料；
　?。ň牛┡c被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；
　　（十）被審計單位聲明書；
　　（十一）審計報告、管理建議書底稿及副本；
　　（十二）審計約定事項完成后的工作總結；
　　（十三）其他與完成審計約定事項有關的資料。

　第十條　審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

　第十一條　審計工作底稿應有索引編號及順序編號。

　第十二條　相關審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關系。相互引用時，應交叉注明索引編號。

　第十三條　會計師事務所應建立審計工作底稿復核制度。各復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。

　第十四條　在復核工作中，各復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應指示有關人員予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。

　　　　　　　　　　　　第四章　所有權與保管

　第十五條　審計工作底稿的所有權屬于接受委托進行審計的會計師事務所。

　第十六條　審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿和備查類工作底稿。
　　綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。
　　業(yè)務類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。
　　備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。

　第十七條　注冊會計師應當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。

　第十八條　審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。
　　永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。
　　當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。

　第十九條　會計師事務所應建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。

　第二十條　審計檔案的保管年限如下：
　?。ㄒ唬┊斊跈n案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；
　　（二）永久性檔案應長期保存；
　?。ㄈ┎辉倮^續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。

　第二十一條　對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務所可決定將其銷毀。銷毀時，應按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。

　　　　　　　　　　　　 第五章　保密與查閱

　第二十二條　會計師事務所應當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：
　　（一）法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；
　?。ǘ┳詴嫀焻f(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。

　第二十三條　因審計工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：
　　（一）被審計單位更換會計師事務所；（二）審計合并會計報表；（三）聯(lián)合審計；（四）會計師事務所認為合理的其他情況。
　　擁有審計工作底稿的會計師事務所應當對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復印或摘錄有關內(nèi)容。

　第二十四條　查閱者因誤用審計工作底稿而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第二十五條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　第二十六條　本準則自１９９６年１月１日起施行。