（１９９９年２月４日　財政部） 第一章　總則 　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中與被審計單位管理當(dāng)局的溝通，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條　本準(zhǔn)則所稱與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項(xiàng)詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)行商討。 　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章　一般原則 　　第四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在遵守職業(yè)道德原則的前提下，與被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行必要的溝通，建立良好的工作關(guān)系，以提高審計效率和效果。 　　第五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書的要求，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并考慮溝通事項(xiàng)的重要性和緊迫性，適時地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)行溝通。 　　第六條　除獨(dú)立審計準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定書有特別要求外，注冊會計師沒有責(zé)任制定專門審計程序，以識別應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局溝通的事項(xiàng)。 　　第七條　注冊會計師可以采用口頭或書面方式與管理當(dāng)局溝通。對于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書面方式。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在溝通函中指明其僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。 　　第八條　注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項(xiàng)檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定是否需要再次溝通。 　　第九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷及時告知管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。 　　第十條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要事項(xiàng)的溝通情況記錄于審計工作底稿。 第三章　審計計劃階段與管理當(dāng)局的溝通 　　第十一條　在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就被審計單位以下基本情況與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； 　　（二）經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險； 　　（三）以前年度接受審計的情況； 　　（四）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況。 　　第十二條　在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）審計目的； 　　（二）審計范圍； 　　（三）會計責(zé)任與審計責(zé)任； 　　（四）簽約雙方的義務(wù)； 　　（五）出具審計報告的時間要求； 　　（六）審計報告的使用責(zé)任； 　　（七）審計收費(fèi)； 　　（八）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間； 　　（九）違約責(zé)任； 　　（十）其他需要溝通的事項(xiàng)。 　　第十三條　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）被審計單位情況及其最新變化； 　　（二）新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響； 　　（三）評估審計風(fēng)險所需的資料； 　　（四）被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更； 　　（五）其他需要溝通的事項(xiàng)。 第四章　審計實(shí)施階段與管理當(dāng)局的溝通 　　第十四條　在審計實(shí)施階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）審計計劃； 　　（二）管理當(dāng)局對有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)； 　　（三）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計報表認(rèn)定； 　　（四）已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為； 　　（五）審計工作中受到的限制與阻礙； 　　（六）其他需要溝通的事項(xiàng)。 　　第十五條　如擬通過商討獲取相關(guān)審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇管理當(dāng)局中參與商討的適當(dāng)人員。 第五章　審計報告階段與管理當(dāng)局的溝通 　　第十六條　在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通： 　　（一）有關(guān)會計報表的分歧； 　　（二）重大審計調(diào)整事項(xiàng)； 　　（三）會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題； 　　（四）被審計單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險； 　　（五）審計意見的類型及審計報告的措辭； 　　（六）注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制等方面的建議； 　　（七）其他需要溝通的事項(xiàng)。 　　第十七條　如認(rèn)為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，或認(rèn)為其他信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局溝通。 　　第十八條　在審計報告日至?xí)媹蟊砉既掌陂g，披審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項(xiàng)及會計報表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。注冊會計師如在此期間獲知可能影響會計報表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局溝通。 　　第十九條　如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但未發(fā)現(xiàn)的重大期后事項(xiàng)或會計報表公布的內(nèi)容與已審計會計報表存在重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討，并按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求作出適當(dāng)處理。 第六章　附則 　　第二十條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 　　第二十一條　本準(zhǔn)則自１９９９年７月１日起施行。