違約金是否要開(kāi)具發(fā)票
發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定,本辦法所稱發(fā)票,是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定,填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,發(fā)票是單位和個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具的收付款憑證,結(jié)合增值稅、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定,單位和個(gè)人在從事增值稅或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票,付款方的稅前扣除憑證就是發(fā)票。如果單位和個(gè)人不負(fù)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù),則收款方就無(wú)法向付款方開(kāi)具發(fā)票,付款方的稅前扣除憑證就不是發(fā)票。
例如,甲、乙兩公司簽訂合同,甲公司向乙公司銷售某貨物。合同約定,合同簽訂之日乙公司預(yù)付定金5萬(wàn)元,20日內(nèi)乙公司支付60%的貨款,如乙公司未能按時(shí)支付貨款,乙公司支付的定金5萬(wàn)元轉(zhuǎn)為違約金,合同終止履行。對(duì)于甲公司向乙公司收取的違約金,如符合價(jià)外費(fèi)用的條件,則甲公司收取的違約金屬于增值稅應(yīng)稅行為,應(yīng)向乙公司開(kāi)具發(fā)票。本案例中,甲公司收取違約金后合同終止履行,甲公司是否就收取的違約金開(kāi)具發(fā)票呢?
價(jià)外費(fèi)用與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)具有直接的聯(lián)系,由于乙公司違約而終止了合同,甲公司在沒(méi)有發(fā)生銷售貨物的情況下收取的違約金不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用,不征收增值稅。根據(jù)發(fā)票管理辦法中“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”的規(guī)定,甲公司向乙公司收取的違約金5萬(wàn)元,不屬于增值稅納稅范圍,不得確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。因此,甲公司不得開(kāi)具發(fā)票,乙公司稅前扣除的合規(guī)憑證就不是發(fā)票。
應(yīng)稅行為決定發(fā)票類型
從發(fā)票的來(lái)源看,可分為國(guó)稅發(fā)票和地稅發(fā)票。國(guó)稅管理的發(fā)票為銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。地稅管理的發(fā)票為銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的發(fā)票。納稅人判定取得何種發(fā)票,應(yīng)看對(duì)方的應(yīng)稅行為繳納何種流轉(zhuǎn)稅。如應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅行為開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,則取得的發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票,不能用于稅前扣除。
例如,甲快餐公司營(yíng)業(yè)模式為提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)和送餐業(yè)務(wù)兩種,乙公司員工午餐由甲快餐公司送餐供應(yīng)。乙公司2011年發(fā)生午餐費(fèi)用15萬(wàn)元,應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票還是地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))規(guī)定,旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為,符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定的,可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。甲公司應(yīng)向乙公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票15萬(wàn)元,如果開(kāi)具地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票,對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)則屬于取得不合規(guī)發(fā)票。
再如,甲公司向乙公司銷售商品2000萬(wàn)元,合同約定乙公司收到商品后10日內(nèi)應(yīng)按合同約定金額付款,否則將按月息6‰收取資金占用費(fèi)。假設(shè)乙公司資金緊張,收貨后6個(gè)月付清全部貨款,甲公司收取資金占用費(fèi)72萬(wàn)元。乙公司應(yīng)取得哪種發(fā)票?根據(jù)增值稅相關(guān)稅法中銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定,甲公司向乙公司收取的資金占用費(fèi)72萬(wàn)元,符合增值稅價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定,應(yīng)繳納增值稅,因此,甲公司應(yīng)向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,不得開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票。
發(fā)票開(kāi)具金額是否等同計(jì)稅依據(jù)
發(fā)票是單位和個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具的收付款憑證,發(fā)票的開(kāi)具額是對(duì)方的付款額,而計(jì)稅額是稅法規(guī)定的營(yíng)業(yè)額,即計(jì)稅依據(jù)。這是兩個(gè)不同的概念。一般情況下,發(fā)票開(kāi)具額和計(jì)稅額是一致的,但在特殊情況下有差異,納稅人要加以區(qū)別。
例如,甲公司為生產(chǎn)制造企業(yè),因生產(chǎn)需要,委托施工企業(yè)乙公司建造20000平方米的生產(chǎn)廠房,工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。為了嚴(yán)格控制施工質(zhì)量,主要材料由甲公司自己采購(gòu),材料價(jià)值為800萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何取得發(fā)票?
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。稅法強(qiáng)調(diào)建筑營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材料,并不是說(shuō)施工單位的開(kāi)票額要包括甲供材料金額。乙公司只向甲公司收取400萬(wàn)元(1200-800)的工程款項(xiàng),乙公司只能就400萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票,但其計(jì)稅額是1200萬(wàn)元,也就是差額開(kāi)票全額納稅。所以,甲公司購(gòu)買材料取得的增值稅普通發(fā)票800萬(wàn)元,施工單位乙公司開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票400萬(wàn)元就是甲公司固定資產(chǎn)成本的合規(guī)發(fā)票。
還有一種情形是全額開(kāi)具發(fā)票卻按差額納稅。比如,施工企業(yè)乙公司將廠房建造工程中的防火門項(xiàng)目外包給丙公司,防火門工程造價(jià)為50萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。甲公司向乙公司支付工程款項(xiàng)400萬(wàn)元,乙公司就應(yīng)向甲公司開(kāi)具400萬(wàn)元的發(fā)票,但乙公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額為350萬(wàn)元(500-50)。如果乙公司只向甲公司開(kāi)具350萬(wàn)元的發(fā)票,并就外包的50萬(wàn)元項(xiàng)目讓丙公司直接開(kāi)具發(fā)票給甲公司,對(duì)甲公司來(lái)說(shuō),這50萬(wàn)元的發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票。
提供設(shè)計(jì)勞務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票
營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
例如,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在A地開(kāi)發(fā)一個(gè)商業(yè)樓盤,設(shè)計(jì)單位是來(lái)自B地的設(shè)計(jì)院,開(kāi)發(fā)企業(yè)支付設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)該取得A地的發(fā)票還是B地的發(fā)票?根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條的規(guī)定,提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的設(shè)計(jì)院應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地B地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,開(kāi)發(fā)企業(yè)只能取得B地發(fā)票,否則就是不合規(guī)發(fā)票。
該內(nèi)容對(duì)我有幫助 贊一個(gè)
驗(yàn)證手機(jī)號(hào)
我已閱讀并同意《用戶服務(wù)協(xié)議》和《律霸隱私政策》
我們會(huì)嚴(yán)格保護(hù)您的隱私,請(qǐng)放心輸入
為保證隱私安全,請(qǐng)輸入手機(jī)號(hào)碼驗(yàn)證身份。驗(yàn)證后咨詢會(huì)派發(fā)給律師。
買的新房應(yīng)如何進(jìn)行驗(yàn)收
2021-01-16工傷鑒定過(guò)期了還可以怎么辦
2021-02-08個(gè)人住房貸款條件和注意事項(xiàng)有哪些
2020-12-12企業(yè)破產(chǎn)內(nèi)退職工的補(bǔ)償金如何計(jì)算
2020-12-29遇到效力待定合同時(shí)會(huì)產(chǎn)生怎樣的法律后果
2021-03-04彩禮算是婚前財(cái)產(chǎn)還是婚后財(cái)產(chǎn)
2021-02-21精神暴力是否納入家暴的范疇
2021-01-23“凈身出戶”的保證書效力如何
2020-12-31競(jìng)業(yè)合同里沒(méi)有補(bǔ)償金有效嗎
2021-03-01商業(yè)銀行違反規(guī)定同業(yè)拆借的如何處罰
2021-02-27雇傭關(guān)系能認(rèn)工傷嗎
2021-03-21員工不簽勞動(dòng)合同的應(yīng)該要如何處理
2021-02-04涉外勞務(wù)與境內(nèi)勞動(dòng)派遣的區(qū)別
2020-12-05人壽保險(xiǎn)應(yīng)該如何理賠,壽險(xiǎn)理賠需要的材料是哪些
2021-02-01保險(xiǎn)合同是附條件合同嗎
2020-11-14意外傷害保險(xiǎn),猝死是否理賠
2020-11-15只因遲延理賠 多付5.5萬(wàn)
2021-03-05外資保險(xiǎn)公司可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易嗎
2021-03-17保險(xiǎn)人的概念
2021-01-07耕地占用稅的適用稅額由誰(shuí)規(guī)定
2021-01-25