一般來講包工不包料的工程,施工單位只就勞務費金額開票。但在開具建筑業發票時,稅務人員要調查清楚料工費之和,建筑施工單位除執行項目登記制,合同備案制外,在取得建筑業發票或納稅時,必須由對方(建設單位)出具證明有無甲供材料行為,稅務有關人員調查核實后,稅務機關方可按勞務費金額開票,按料工費全額納稅,目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業稅。
開勞務費金額發票后,稅務人員征收不包料者按包料者的材料的稅收,即施工單位應當按料工費全額繳營業稅。甲方將購買材料的發票可以直接入賬,并沒有違反《中華人民共和國發票管理辦法》。一般來說,建設單位新建一項工程包工不包料,工程驗收后,工費可取得建安發票,自購材料取得普通發票,可視不同情況分別進工程物資、在建工程、固定資產科目。稅務機關若要求包工不包料施工單位開具全額(含甲供材料)發票的做法則是不對的。
但稅務征收服務廳在開具發票時,可建設單位提供的原材料價款金額單張開票,并注明不得作為建設單位支出憑證,由施工單位作為應繳稅金附件備查,但開具完稅憑證時,必須將甲供材料與施工勞務收入一并納稅。
建筑工程按勞務金額開票,建筑方應當按全額繳營業稅,實際工作中能嚴格這樣做的很少。
還有一種情況是施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司,工程施工合同約定的是包工不包料,工程公司先代購買一部分材料用于施工,工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設單位,對方建設單位按發票數額付款,繳納營業稅是按開票數額的,可是公司按發票數額繳納3%的營業稅(因為發票里含有墊支的材料款),就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發票也不能入賬(因為工程施工合同簽訂的是包工不包料)。怎樣才能把材料款和工程收入區分開并進行合理繳稅呢?如果施工單位有代購材料,材料發票一定要開發包方名稱,取得的材料發票不要入該單位賬目,只按支付款掛往來賬,工程結束后,只開工程款發票,將材料發票及工程發票一同交給發包方即可。
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