一、合并會計報表實務操作中注意的問題

1、在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)時，除了新準則中所規(guī)定的情形外，股權(quán)關系不是判斷合并的先決條件，不必設最低持股比例，應重視控制的判斷條件而非持股比例。

2、對于母公司持股比例超過50%，但認為對其不具有控制權(quán)的被投資單位，為避免操縱，應納入合并范圍。

3、母公司雖然對其子公司持有50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營管理，或者由其他企業(yè)承包，這類子公司是否應納入合并范圍?應分情況具體處理：

(1)委托方的處理應具體情況具體分析，要考慮的因素有委托性質(zhì)、控制與否、期限長短、獲利方式、風險報酬是否轉(zhuǎn)移等。不符合控制條件的不合并，否則應當合并。

(2)受托方的處理：考慮控制與獲利方式。有股權(quán)的應當合并，無股權(quán)的則無需合并;同時考慮風險報酬的轉(zhuǎn)移。

4、當母公司將對子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時，是否可以認為母公司喪失了對子公司的控制權(quán)?分情況處理：已喪失控制權(quán)的，無法控制子公司的財務與經(jīng)營決策;未喪失控制權(quán)的，委托或放棄不等于無力行使。

5、當存在多層控股結(jié)構(gòu)時，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司都必須編制合并會計報表。

二、對企業(yè)財務狀況的影響：

1、新準則中合并范圍以控制為基準，勢必將對合并會計報表產(chǎn)生較大影響。原會計制度規(guī)定對不重要的子公司(如相關比例小于10%)可以不納入合并范圍;特殊業(yè)務的子公司，如金融業(yè)，可以不納入合并范圍。但新準則規(guī)定應納入合并范圍，這樣將增加合并報表的資產(chǎn)和權(quán)益，收入和利潤，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響。

2、新準則對合并會計報表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝?nèi)リP聯(lián)交易對合并報表帶來的影響，進一步降低企業(yè)財務風險，同時也會增加企業(yè)的財務成本。母子公司、各子公司之間交易頻繁，特別是制造業(yè)和商品流通企業(yè)，往來業(yè)務很多。按照新準則規(guī)定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司的財務報表進行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。同時取消了當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經(jīng)營成果的影響不大時，可直接利用子公司會計報表編制合并會計報表的規(guī)定，在加上特殊行業(yè)等，只要在控制范圍內(nèi)也應并入合并范圍的規(guī)定，鑒于目前不少集團公司內(nèi)部涉及多行業(yè)的情況，合并會計報表進一步增加。

3、新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

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