目前,我國大部分零售企業(yè)都會向消費者贈送禮品或現(xiàn)金券(或提貨單),這些都會計入營業(yè)費用核算。這種待遇不僅使零售企業(yè)多繳納增值稅,也容易讓稅務(wù)稽查人員認(rèn)為不允許自己從企業(yè)所得稅的第一線繳納,從而認(rèn)定逃稅。甚至認(rèn)為企業(yè)免費給客戶,對于客戶來說是意外所得,企業(yè)也有代扣個人所得稅的義務(wù)。這將給企業(yè)帶來更多的涉稅風(fēng)險。我們將案例分析設(shè)置為:
1。目前,企業(yè)的會員積分反饋方案② 積分達到299分的會員可以兌換價值30元的精美禮品
(3)積分達到399分的會員可以兌換價值40元的精美禮品(4)積分達到499分的會員,兌換價值50元的精美禮品(5)會員可獲贈價值60元的禮品,積分599分分析:由于返利性質(zhì)在企業(yè)的獎金返利規(guī)則中沒有定義為“銷售折扣”,而是表述為“獎金禮品”,國稅部門可以將其解釋為“免費贈品”,按照增值稅和所得稅的規(guī)定,必須視為銷售,按企業(yè)所得繳納增值稅和企業(yè)所得稅,即積分折扣不能扣除商品價格的增值稅產(chǎn)值,多交增值稅,而不能在所得稅前繳納,導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅,甚至代客戶繳納客戶個人所得稅;根據(jù)《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅計征中如何處理企業(yè)銷售折扣問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號),國家稅務(wù)部門可以規(guī)定“折扣與銷售額在同一張發(fā)票上的,可以扣除”,“折扣單獨開具的,不能扣除”,因為企業(yè)會員手冊沒有規(guī)定如何開具發(fā)票,無法解釋“折扣和銷售額在同一張發(fā)票上”,因此增值稅和所得稅很難得到稅務(wù)稽查人員的認(rèn)可。建議企業(yè)會員積分反饋方案
1。擁有199點積分的會員可以兌換價值20元的優(yōu)惠券
(2)擁有299點積分的會員可以兌換價值30元的優(yōu)惠券(3)擁有399點積分的會員可以兌換價值40元的優(yōu)惠券(4)累計擁有499點積分的會員可以兌換價值50元的優(yōu)惠券(5)價值50元的優(yōu)惠券會員使用優(yōu)惠券可獲599分獎勵60元需要注意的是,如果客戶使用優(yōu)惠券后需要開具發(fā)票,發(fā)票上應(yīng)注明“商品原價,折扣金額和收到的現(xiàn)金金額“根據(jù)《增值稅具體問題規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號),“納稅人以折扣方式銷售貨物的,同一發(fā)票上分別標(biāo)明銷售額和折扣金額的,增值稅可按折扣銷售額征收;如果折扣是單獨開發(fā)票的,無論財務(wù)上如何處理,折扣都不應(yīng)從銷售額中扣除。”可以認(rèn)為,稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣除的條件是銷售額和折扣額相同,并在發(fā)票上分別注明。因此,建議折扣券的使用范圍與原提單相同,但會員積分的返利性質(zhì)明顯屬于“折扣銷售”,符合增值稅和所得稅的規(guī)定,也符合國家稅務(wù)總局的內(nèi)部規(guī)范性文件。因此,可扣除應(yīng)稅銷售收入,減少相應(yīng)的增值稅和所得稅
上述規(guī)劃方案不僅適用于零售企業(yè)會員卡積分的返利操作,也適用于零售企業(yè)“滿時免費”的促銷操作方案。目前,各企業(yè)普遍采用的促銷方案,如100元送30元現(xiàn)金券,68元送百貨20元現(xiàn)金券,將發(fā)放的優(yōu)惠券金額計入店面促銷費用,或先列出交易情況,再向供應(yīng)商收取費用(扣除增值稅)結(jié)清賬目;在財務(wù)處理中,優(yōu)惠券的全額將計入銷售收入并繳納增值稅。但實際上,零售促銷打折是零售企業(yè)為擴大銷量而變相做出的價格讓步。按照上述稅收處理思路,我們可以在“滿額時免費”的促銷活動中,用折扣券代替現(xiàn)金券(避稅時以為是免費的),并向客戶說明此券等同于現(xiàn)金券;并告知客戶發(fā)票規(guī)則,以便在財務(wù)處理中扣除應(yīng)納稅銷售收入和增值稅銷項
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