國稅函〔2009〕3號文件關(guān)于職工福利費扣除問題中明確了《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

因此，職工防暑降溫費已經(jīng)屬于福利費的范圍。只要福利費不超標(biāo)，防暑降溫費不存在納稅調(diào)增的問題。

而原先職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕673號)規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。因此，制定了本地的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。例如，北京市防暑降溫費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月45元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增。

國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費納入福利費的范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過本地勞動部門發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費不超支，就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。這與原來的稅務(wù)處理產(chǎn)生了較大變化。

但是企業(yè)應(yīng)注意防暑降溫費的個人所得稅規(guī)定沒有變化。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。

另外，還要注意，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護(hù)支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。