國稅函〔2009〕3號文件關于職工福利費扣除問題中明確了《企業所得稅實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
因此,職工防暑降溫費已經屬于福利費的范圍。只要福利費不超標,防暑降溫費不存在納稅調增的問題。
而原先職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍,根據《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》(國稅函〔1996〕673號)規定,對企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出,稅法規定允許扣除。但由于各地、各行業、各企業的情況不同,目前在稅法中規定全國統一適用的扣除標準尚有困難,因此,原則上允許企業據實扣除。為防止企業以這些費用為名,隨意加大扣除費用,省級稅務機關可根據當地實際情況,確定上述費用稅前扣除的最高限額,并報國家稅務總局備案。因此,制定了本地的稅前列支標準。例如,北京市防暑降溫費標準規定,企業在崗職工夏季防暑降溫費標準為:從事室外高溫作業人員每人每月為60元,從事室內高溫作業人員每人每月45元。因此,企業發生的上述費用可在限額內據實扣除,超過規定標準都需要作納稅調增。
國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費納入福利費的范圍,因此,企業只要是合理的支出,即使超過本地勞動部門發布的發放標準,也可以在福利費范圍內列支,只要是企業全年發生的職工福利費不超支,就可以全額在企業所得稅前扣除。這與原來的稅務處理產生了較大變化。
但是企業應注意防暑降溫費的個人所得稅規定沒有變化。根據《個人所得稅法實施條例》,工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業發放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發放的補貼,應該計入工資總額繳納個人所得稅。
另外,還要注意,企業如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品,屬于合理的勞動保護支出,可以在企業所得稅前據實扣除,并且不屬于雇員工資、薪金性質的所得,也不需要列入計征個人所得稅的范圍。
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