企業(yè)可以根據(jù)商業(yè)匯票的簽發(fā)、承兌單位進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)收到為銷售商品或者提供服務(wù)而開立或者承兌的商業(yè)匯票時，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)匯票的票面價值借記科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅產(chǎn)值的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)處理。企業(yè)為取得所需材料而持有的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)計入取得材料成本的金額，借記“材料采購”或者“原材料”、“存貨”等科目，并根據(jù)商業(yè)匯票的票面價值貸記標(biāo)的。如有差異，借記或貸記到“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)處理。商業(yè)匯票到期時，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票面值貸記該賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，記載每張商業(yè)匯票的種類、編號、投標(biāo)日期、票面金額、交易合同號和付款人。承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和凈貼現(xiàn)率，以及托收日期和收回金額、退款情況等。商業(yè)匯票到期或退款時，應(yīng)在備忘中予以注銷。該賬戶的期末余額應(yīng)為借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。可以看出，在日常會計核算中，應(yīng)收票據(jù)及涉稅事項可分為兩類：一類是發(fā)行或背書的應(yīng)收票據(jù)，用于支付或購買可以稅前扣除的費用或資產(chǎn)；另一類是收到已發(fā)行并承兌的應(yīng)收票據(jù)，以取得應(yīng)納稅的營業(yè)收入或其他應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅營業(yè)收入或者其他應(yīng)稅收入。如果這兩方面的會計核算出現(xiàn)異常，可能會影響稅務(wù)會計核算的正確性。但必須注意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。本文所介紹的案例是從應(yīng)收票據(jù)半年以上未發(fā)生變化的事實出發(fā)，找出了主要的逃稅問題。一個審計組對一家銷售建材的商品流通企業(yè)進(jìn)行了審計。經(jīng)審計人員小李觀察，他覺得企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)人員的忙碌狀況與賬面業(yè)務(wù)收入少、核算金額小的情況極不一致。小李自然認(rèn)為，可能存在賬外操作的問題，從各個角度運用了多種分析方法，但其賬面核算相對簡單，可供分析比較的信息也不完整，因此不可能對疑點或線索進(jìn)行比較分析。小李還仔細(xì)檢查了該企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收款及應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等科目，未發(fā)現(xiàn)異常。審計陷入僵局。但他在虧損時發(fā)現(xiàn)，審計年度1月、2月至年末，應(yīng)收票據(jù)的兩個子賬借方余額（合計136萬元）未發(fā)生變化（系取得原銷售收入時借入“應(yīng)收票據(jù)”和“主營業(yè)務(wù)收入”形成）。小李接著問財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)總監(jiān)愣住了，說可能沒有及時記賬，小李問怎么不及時？局長猶豫了一下，再三催促，終于承認(rèn)自己已經(jīng)認(rèn)可了購買。當(dāng)小李問認(rèn)可哪家企業(yè)時，局長語焉不詳。在任何情況下，購買背書時都會出現(xiàn)任何問題。小李還要求，既然背書已經(jīng)發(fā)出，就要及時入賬（一般從“材料采購”借款到“應(yīng)收票據(jù)”等），而背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時登記在《應(yīng)收票據(jù)備查簿》（notes receivable memo book）上，它登記了對方單位的發(fā)行情況，但沒有登記背書，但不能不了解情況就糊弄過去。所以它告訴財政局局長和稅務(wù)局局長，稅務(wù)機關(guān)可以去發(fā)放的最終目的地，希望他能記住。這時，局長終于“回憶”起來，他已背書給一家鋼材供應(yīng)商采購鋼材。由于對方尚未開具結(jié)算票據(jù)，影響了賬戶余額的及時結(jié)轉(zhuǎn)。聽了這個解釋，小李終于消除了疑慮，決定不再追究。但審計組組長認(rèn)為，查清問題并不是那么簡單，有必要查清企業(yè)與鋼材供應(yīng)商的結(jié)算情況，于是決定請對方稅務(wù)部門協(xié)助調(diào)查。必須注意的是，商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。

在對方稅務(wù)部門的積極配合下，我們不僅發(fā)現(xiàn)鋼材供應(yīng)商已經(jīng)開具了發(fā)票，用兩張背書轉(zhuǎn)讓單結(jié)算了所購鋼材，還對鋼材供應(yīng)商的鋼材采購情況進(jìn)行了全面調(diào)查。經(jīng)查，自審計年度初起，除上述兩張在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記的應(yīng)收票據(jù)外，企業(yè)直接背書轉(zhuǎn)讓收到的10余張大額商業(yè)匯票給鋼材供應(yīng)商采購鋼材，但“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中未登記票據(jù)領(lǐng)用和背書轉(zhuǎn)讓情況（另當(dāng)別論）（1）在行權(quán)簿中登記，僅向財務(wù)總監(jiān)報告），并用背書轉(zhuǎn)讓單購買的鋼材銷售給用現(xiàn)金送貨、不需要開具發(fā)票的客戶，使購銷不需要在帳簿上反映。同時，審計組還發(fā)現(xiàn)，祥益水泥采用了同樣的方法。最終查明，采用這種“跨海飛行”方式銷售的鋼材、水泥，全年銷售總額達(dá)960萬元，隱瞞營業(yè)利潤總額近200萬元，公司偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。

分析

為了服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)，銀行提供了多種靈活的企業(yè)間資金結(jié)算方式（如使用銀行本票和商業(yè)匯票）。但是，它在帶來便利（如商業(yè)匯票、支票等，可以背書轉(zhuǎn)讓）的同時，也為企業(yè)利用這些靈活的方法進(jìn)行會計核算或稅務(wù)欺詐提供了便利。在我看來，靈活性并不意味著沒有規(guī)則。例如，商業(yè)匯票的最長付款期不得超過六個月。如果超過六個月，則無效。因此，如果企業(yè)賬面上記錄的應(yīng)收票據(jù)尚未兌現(xiàn)，顯然存在異常情況，審計人員應(yīng)予以充分重視（其實只要超過交易約定的付款期限，如協(xié)議約定的付款期限）就定為兩個月。如果三個月內(nèi)沒有兌現(xiàn)，就是不正常的情況。您可以勾選企業(yè)的“應(yīng)收票據(jù)直接背書轉(zhuǎn)讓給第三方進(jìn)行交易，第三方不得入賬，然后繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓，收到應(yīng)收票據(jù)的各方不得入賬，或者可以直接背書轉(zhuǎn)讓給第三人進(jìn)行交易，第三人不得入賬，背書轉(zhuǎn)讓后繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓的，收到票據(jù)的企業(yè)可以在約定的票據(jù)期限內(nèi)無限次背書轉(zhuǎn)讓，而收取應(yīng)收票據(jù)的當(dāng)事人無需在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中入賬或登記，便于一些企業(yè)的賬外操作。這一點值得廣大審計人員高度重視。然而，在日常會計業(yè)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)一般不直接涉及稅務(wù)事項，因此大多數(shù)審計師往往不重視對應(yīng)收票據(jù)涉稅事項的審計。在上述情況下，如果被審計單位沒有對賬面上長期持有的應(yīng)收票據(jù)存疑，如果精明的小李沒有找到這兩個應(yīng)收票據(jù)的賬款就很難從賬面上找到突破口，因為長期賬款余額出現(xiàn)異常情況。由此可見，審計人員不僅要熟悉企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求，還要善于分析和發(fā)現(xiàn)在實施偷稅漏稅過程中可能暴露的各種線索。尤其是當(dāng)年審計工作遇到困難的時候，必須把握好審計工作的基點和出發(fā)點，即審計會計數(shù)據(jù)，從多方面、多角度這既是審計工作的基本要求，也是最基本、最簡單的審計技能。

此外，與上述安全性類似，