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應(yīng)收票據(jù)異常核算

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-11 · 735人看過

企業(yè)可以根據(jù)商業(yè)匯票的簽發(fā)、承兌單位進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)收到為銷售商品或者提供服務(wù)而開立或者承兌的商業(yè)匯票時,應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)匯票的票面價值借記科目,按照確認(rèn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅產(chǎn)值的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)處理。企業(yè)為取得所需材料而持有的商業(yè)匯票,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)計入取得材料成本的金額,借記“材料采購”或者“原材料”、“存貨”等科目,并根據(jù)商業(yè)匯票的票面價值貸記標(biāo)的。如有差異,借記或貸記到“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的,應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)處理。商業(yè)匯票到期時,應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”賬戶,按商業(yè)匯票面值貸記該賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,記載每張商業(yè)匯票的種類、編號、投標(biāo)日期、票面金額、交易合同號和付款人。承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和凈貼現(xiàn)率,以及托收日期和收回金額、退款情況等。商業(yè)匯票到期或退款時,應(yīng)在備忘中予以注銷。該賬戶的期末余額應(yīng)為借方余額,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。可以看出,在日常會計核算中,應(yīng)收票據(jù)及涉稅事項可分為兩類:一類是發(fā)行或背書的應(yīng)收票據(jù),用于支付或購買可以稅前扣除的費用或資產(chǎn);另一類是收到已發(fā)行并承兌的應(yīng)收票據(jù),以取得應(yīng)納稅的營業(yè)收入或其他應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅營業(yè)收入或者其他應(yīng)稅收入。如果這兩方面的會計核算出現(xiàn)異常,可能會影響稅務(wù)會計核算的正確性。但必須注意的是,商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。本文所介紹的案例是從應(yīng)收票據(jù)半年以上未發(fā)生變化的事實出發(fā),找出了主要的逃稅問題。一個審計組對一家銷售建材的商品流通企業(yè)進(jìn)行了審計。經(jīng)審計人員小李觀察,他覺得企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)人員的忙碌狀況與賬面業(yè)務(wù)收入少、核算金額小的情況極不一致。小李自然認(rèn)為,可能存在賬外操作的問題,從各個角度運用了多種分析方法,但其賬面核算相對簡單,可供分析比較的信息也不完整,因此不可能對疑點或線索進(jìn)行比較分析。小李還仔細(xì)檢查了該企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收款及應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等科目,未發(fā)現(xiàn)異常。審計陷入僵局。但他在虧損時發(fā)現(xiàn),審計年度1月、2月至年末,應(yīng)收票據(jù)的兩個子賬借方余額(合計136萬元)未發(fā)生變化(系取得原銷售收入時借入“應(yīng)收票據(jù)”和“主營業(yè)務(wù)收入”形成)。小李接著問財務(wù)總監(jiān),財務(wù)總監(jiān)愣住了,說可能沒有及時記賬,小李問怎么不及時?局長猶豫了一下,再三催促,終于承認(rèn)自己已經(jīng)認(rèn)可了購買。當(dāng)小李問認(rèn)可哪家企業(yè)時,局長語焉不詳。在任何情況下,購買背書時都會出現(xiàn)任何問題。小李還要求,既然背書已經(jīng)發(fā)出,就要及時入賬(一般從“材料采購”借款到“應(yīng)收票據(jù)”等),而背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時登記在《應(yīng)收票據(jù)備查簿》(notes receivable memo book)上,它登記了對方單位的發(fā)行情況,但沒有登記背書,但不能不了解情況就糊弄過去。所以它告訴財政局局長和稅務(wù)局局長,稅務(wù)機關(guān)可以去發(fā)放的最終目的地,希望他能記住。這時,局長終于“回憶”起來,他已背書給一家鋼材供應(yīng)商采購鋼材。由于對方尚未開具結(jié)算票據(jù),影響了賬戶余額的及時結(jié)轉(zhuǎn)。聽了這個解釋,小李終于消除了疑慮,決定不再追究。但審計組組長認(rèn)為,查清問題并不是那么簡單,有必要查清企業(yè)與鋼材供應(yīng)商的結(jié)算情況,于是決定請對方稅務(wù)部門協(xié)助調(diào)查。必須注意的是,商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。

在對方稅務(wù)部門的積極配合下,我們不僅發(fā)現(xiàn)鋼材供應(yīng)商已經(jīng)開具了發(fā)票,用兩張背書轉(zhuǎn)讓單結(jié)算了所購鋼材,還對鋼材供應(yīng)商的鋼材采購情況進(jìn)行了全面調(diào)查。經(jīng)查,自審計年度初起,除上述兩張在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記的應(yīng)收票據(jù)外,企業(yè)直接背書轉(zhuǎn)讓收到的10余張大額商業(yè)匯票給鋼材供應(yīng)商采購鋼材,但“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中未登記票據(jù)領(lǐng)用和背書轉(zhuǎn)讓情況(另當(dāng)別論)(1)在行權(quán)簿中登記,僅向財務(wù)總監(jiān)報告),并用背書轉(zhuǎn)讓單購買的鋼材銷售給用現(xiàn)金送貨、不需要開具發(fā)票的客戶,使購銷不需要在帳簿上反映。同時,審計組還發(fā)現(xiàn),祥益水泥采用了同樣的方法。最終查明,采用這種“跨海飛行”方式銷售的鋼材、水泥,全年銷售總額達(dá)960萬元,隱瞞營業(yè)利潤總額近200萬元,公司偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。

分析

為了服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì),銀行提供了多種靈活的企業(yè)間資金結(jié)算方式(如使用銀行本票和商業(yè)匯票)。但是,它在帶來便利(如商業(yè)匯票、支票等,可以背書轉(zhuǎn)讓)的同時,也為企業(yè)利用這些靈活的方法進(jìn)行會計核算或稅務(wù)欺詐提供了便利。在我看來,靈活性并不意味著沒有規(guī)則。例如,商業(yè)匯票的最長付款期不得超過六個月。如果超過六個月,則無效。因此,如果企業(yè)賬面上記錄的應(yīng)收票據(jù)尚未兌現(xiàn),顯然存在異常情況,審計人員應(yīng)予以充分重視(其實只要超過交易約定的付款期限,如協(xié)議約定的付款期限)就定為兩個月。如果三個月內(nèi)沒有兌現(xiàn),就是不正常的情況。您可以勾選企業(yè)的“應(yīng)收票據(jù)直接背書轉(zhuǎn)讓給第三方進(jìn)行交易,第三方不得入賬,然后繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓,收到應(yīng)收票據(jù)的各方不得入賬,或者可以直接背書轉(zhuǎn)讓給第三人進(jìn)行交易,第三人不得入賬,背書轉(zhuǎn)讓后繼續(xù)背書轉(zhuǎn)讓的,收到票據(jù)的企業(yè)可以在約定的票據(jù)期限內(nèi)無限次背書轉(zhuǎn)讓,而收取應(yīng)收票據(jù)的當(dāng)事人無需在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中入賬或登記,便于一些企業(yè)的賬外操作。這一點值得廣大審計人員高度重視。然而,在日常會計業(yè)務(wù)中,應(yīng)收票據(jù)一般不直接涉及稅務(wù)事項,因此大多數(shù)審計師往往不重視對應(yīng)收票據(jù)涉稅事項的審計。在上述情況下,如果被審計單位沒有對賬面上長期持有的應(yīng)收票據(jù)存疑,如果精明的小李沒有找到這兩個應(yīng)收票據(jù)的賬款就很難從賬面上找到突破口,因為長期賬款余額出現(xiàn)異常情況。由此可見,審計人員不僅要熟悉企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求,還要善于分析和發(fā)現(xiàn)在實施偷稅漏稅過程中可能暴露的各種線索。尤其是當(dāng)年審計工作遇到困難的時候,必須把握好審計工作的基點和出發(fā)點,即審計會計數(shù)據(jù),從多方面、多角度這既是審計工作的基本要求,也是最基本、最簡單的審計技能。

此外,與上述安全性類似,

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