《中華人民共和國城市土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定,在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位和個人,為城市土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人,依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他企事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊和其他單位;個人包括個體工商戶和其他個人。根據(jù)這一規(guī)定,土地使用稅應由實際土地使用者繳納。具體來說:由應稅單位和個人出租的,由出租人繳納土地使用稅;由免稅單位出租的,由承租人繳納土地使用稅。但我們需要注意一個特殊的情況,那就是財政部、國家稅務總局《關于集體土地征收城市土地使用稅有關政策的通知》(財稅[2006]56號),規(guī)定在城市土地使用稅范圍內(nèi),應稅集體所有的建設用地已實際使用,但未辦理土地使用權出讓手續(xù)。實際使用集體土地的單位和個人,應當按照規(guī)定繳納城市土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國城市土地使用稅暫行條例》第二條的規(guī)定,在市、縣、鎮(zhèn)使用土地的單位和個人,工礦區(qū)為城市土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)納稅人,依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。因此,在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人是土地使用稅的納稅人。一般來說,土地使用權證上的單位和個人是土地使用稅的納稅人。不確定土地權屬的,實際使用土地的單位和個人為土地使用稅的納稅人。因此,如果土地使用權人(出租人)已經(jīng)繳納了土地使用稅,承租人就不用再繳納了。如果出租人不付款,稅務機關有權對實際使用者(承租人)征稅。有人不假思索地說:“租地不也是一種用地行為嗎?通過租賃土地賺錢”。不要想當然。出租人使用租賃土地賺取租金,承租人使用租賃土地經(jīng)營。兩個人能同時使用同一塊土地嗎?土地使用稅政策中,沒有對“土地使用”的直接定義。根據(jù)會計理解,租賃行為是“讓渡財產(chǎn)使用權”的行為,即是讓渡土地使用權的行為,而不是直接使用土地的行為。正因為稅法對“土地使用”沒有自己的定義,與會計處理并無區(qū)別,進一步分析是:承租人是使用和占用土地的真實人;出租人將土地使用權轉讓給承租人,承租人不能再使用和占用土地;承租人取得土地使用權土地使用權和占有權,他是土地使用權的所有者。《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地稅字1988年第15號)明確重申“土地使用稅由土地使用權所有單位或者個人繳納”。確定誰擁有土地使用權最簡單的方法是持有國有土地使用權證,或者農(nóng)村集體擁有集體土地的所有權和使用權。但是,如果土地使用權通過租賃合同在一定期限內(nèi)轉讓給他人,土地使用權歸誰所有?當然,承租人擁有土地使用權。別把合同當回事,政策很明確。土地出租后,承租人有使用權。當然,是納稅人。但在實踐中,許多企業(yè)、會計人員、地方稅務機關甚至專家對因出租土地而產(chǎn)生的土地使用稅納稅人的判斷是:土地由應稅單位或者個人出租的,由出租人繳納土地使用稅;土地由免稅單位出租的,由承租人繳納土地使用稅。也就是說,原則上應當以《國有土地使用權證》來判斷。租賃土地的有關使用,必須按照租賃合同的有關規(guī)定進行。土地租賃還需要繳納一定數(shù)額的土地使用稅,通過合同約定繳納。欲了解更多法律知識,請前往律霸進行專業(yè)咨詢。你知道嗎
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簡介:
畢業(yè)于國內(nèi)知名大學,法學學士,現(xiàn)為北京市中銀(重慶)律師事務所執(zhí)業(yè)律師。執(zhí)業(yè)領悟:民間借貸、合同糾紛、婚姻家事、遺產(chǎn)繼承、刑事辯護、知識產(chǎn)權、人身損害賠償、非訴訟業(yè)務。從事律師期間代理的案件類型有:離婚糾紛、離婚后財產(chǎn)協(xié)議糾紛、個人民間借貸糾紛、銀行與個人金融借款糾紛、服務合同糾紛、商品房買賣合同糾紛、居間合同糾紛、侵害商標權糾紛、刑事辯護、合同審查、為單位提供法律盡職調查、刑事附帶民事訴訟
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