《中華人民共和國城市土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定，在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位和個人，為城市土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他企事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊和其他單位；個人包括個體工商戶和其他個人。根據(jù)這一規(guī)定，土地使用稅應由實際土地使用者繳納。具體來說：由應稅單位和個人出租的，由出租人繳納土地使用稅；由免稅單位出租的，由承租人繳納土地使用稅。但我們需要注意一個特殊的情況，那就是財政部、國家稅務總局《關于集體土地征收城市土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]56號），規(guī)定在城市土地使用稅范圍內(nèi)，應稅集體所有的建設用地已實際使用，但未辦理土地使用權出讓手續(xù)。實際使用集體土地的單位和個人，應當按照規(guī)定繳納城市土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國城市土地使用稅暫行條例》第二條的規(guī)定，在市、縣、鎮(zhèn)使用土地的單位和個人，工礦區(qū)為城市土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）納稅人，依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。因此，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人是土地使用稅的納稅人。一般來說，土地使用權證上的單位和個人是土地使用稅的納稅人。不確定土地權屬的，實際使用土地的單位和個人為土地使用稅的納稅人。因此，如果土地使用權人（出租人）已經(jīng)繳納了土地使用稅，承租人就不用再繳納了。如果出租人不付款，稅務機關有權對實際使用者（承租人）征稅。有人不假思索地說：“租地不也是一種用地行為嗎？通過租賃土地賺錢”。不要想當然。出租人使用租賃土地賺取租金，承租人使用租賃土地經(jīng)營。兩個人能同時使用同一塊土地嗎？土地使用稅政策中，沒有對“土地使用”的直接定義。根據(jù)會計理解，租賃行為是“讓渡財產(chǎn)使用權”的行為，即是讓渡土地使用權的行為，而不是直接使用土地的行為。正因為稅法對“土地使用”沒有自己的定義，與會計處理并無區(qū)別，進一步分析是：承租人是使用和占用土地的真實人；出租人將土地使用權轉讓給承租人，承租人不能再使用和占用土地；承租人取得土地使用權土地使用權和占有權，他是土地使用權的所有者。《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地稅字1988年第15號）明確重申“土地使用稅由土地使用權所有單位或者個人繳納”。確定誰擁有土地使用權最簡單的方法是持有國有土地使用權證，或者農(nóng)村集體擁有集體土地的所有權和使用權。但是，如果土地使用權通過租賃合同在一定期限內(nèi)轉讓給他人，土地使用權歸誰所有？當然，承租人擁有土地使用權。別把合同當回事，政策很明確。土地出租后，承租人有使用權。當然，是納稅人。但在實踐中，許多企業(yè)、會計人員、地方稅務機關甚至專家對因出租土地而產(chǎn)生的土地使用稅納稅人的判斷是：土地由應稅單位或者個人出租的，由出租人繳納土地使用稅；土地由免稅單位出租的，由承租人繳納土地使用稅。也就是說，原則上應當以《國有土地使用權證》來判斷。租賃土地的有關使用，必須按照租賃合同的有關規(guī)定進行。土地租賃還需要繳納一定數(shù)額的土地使用稅，通過合同約定繳納。欲了解更多法律知識，請前往律霸進行專業(yè)咨詢。你知道嗎